Права налогоплательщиков совпадают с их обязанностями. Права и обязанности налогоплательщика: основные понятия. На соблюдение каких прав могут рассчитывать налогоплательщики

Принципы налоговой системы Российской Федерации установлены в Налоговом кодексе РФ, там же указано, каковы обязанности налогоплательщика .

Определение налога дано в статье 8 НК РФ. Под ним понимается обязательный индивидуальный платеж, взимаемый в денежной форме безвозмездно с организаций и физических лиц для обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Уплачивать его — одна из обязанностей субъектов налогового права. Разберем, каковы основные права и обязанности налогоплательщика (кратко) .

Функции

Выделяют четыре функции налоговых платежей:

• фискальная;
• распределительная;
• регулирующая;
• контролирующая.

Фискальная функция является основной. Ее суть в том, что поступления от фискальных платежей — одна из статей доходов государства.

Распределительная функция подразумевает перераспределение доходов между различными слоями населения. Сбор налогов с лиц, получающих доход, позволяет направить полученные средства на поддержание незащищенных и необеспеченных слоев населения страны.

Регулирующая функция направлена на формирование наиболее эффективной налоговой системы. Реализуется она через:

• поддержку отдельных отраслей экономики путем снижения налогового бремени;
• создание механизмов, препятствующих злоупотреблениям в области установленных законодательством прав и обязанностей налогоплательщика;
• аккумулирование средств на восстановление потребляемых ресурсов (налог на воду, на добычу полезных ископаемых, пошлины и акцизы на сырьевые ресурсы).

Контролирующая функция заключается в том, чтобы обеспечить полноту и своевременность поступления налогов в бюджет. Направлена она на контроль исполнения обязанностей налогоплательщика.

Виды налогов

В системе налогообложения РФ, в зависимости от уровня бюджета, в который перечисляется налог, выделяют различные виды сборов:

• федеральные (НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль, госпошлина);
• региональные (налоги транспортный, на игорный бизнес, на имущество организаций);
• местные (сборы за землю, имущество физлиц, торговый сбор).

Экономическая наука также определяет два типа фискальных платежей:

• прямые — взимаются с доходов, прибыли, имущества плательщика. К ним относятся налог на прибыль, НДФЛ, имущественные фискальные сборы;
• косвенные — включаются в цену товара, уплачивает их фактически покупатель. К ним относятся НДС и акцизы.

Виды плательщиков налогов и сборов

Налогоплательщиками признаются физические и юридические лица, на которых возложена обязанность уплаты налога (статья 19 НК РФ). В зависимости от типа фискального платежа, плательщиками могут являться:

• физические лица;
• индивидуальные предприниматели;
• иные лица, осуществляющие деятельность без регистрации ИП: самозанятые, практикующие юристы и нотариусы;
• организации.

Помимо этого, НК выделяет особый вид субъекта в уплате фискальных сборов — налогового агента. Агенты исчисляют и удерживают фискальный платеж у плательщика и перечисляют его в бюджет. Ярким примером являются организации, которые удерживают НДФЛ с зарплаты, выплачиваемой сотрудникам.

Права налогоплательщиков

Где прописаны права и обязанности налогоплательщиков и в чем они заключаются?

Защита прав плательщиков фискальных сборов закреплена в и . Какие установлены законодательством права и обязанности налогоплательщика :

• получение разъяснений (в том числе в письменном виде) по вопросам применения законодательства РФ в области налогообложения от ФНС и Минфина;
• использование льгот, установленных законодательством;
• получение рассрочки или отсрочки при уплате фискальных сборов в трудных ситуациях;
• зачет и возврат излишне уплаченных сборов, сверку взаиморасчетов с ФНС;
• присутствие при проведении выездной проверки;
• присутствие при рассмотрении, дача пояснений и оспаривание результатов проверки;
• соблюдение налоговой тайны;
• возмещение убытков, причиненных незаконными актами контролирующих органов или действием (бездействием) должностных лиц.

Обязанности налогоплательщика РФ с примерами

Экономическая наука выделяет три обязанности налогоплательщика (с примерами ):

1. Вставать на учет в налоговых органах. Ведение предпринимательской деятельности без постановки на учет незаконно и влечет привлечение к ответственности. В РФ установлен штраф от 40 000 руб. (п. 2 ).
2. Вовремя и в полном объеме перечислять платежи в бюджет. За неуплату или несвоевременную уплату налогов взыскиваются пени и штрафы.
3. Предоставлять отчетность в контролирующие органы. По каждому фискальному платежу предусмотрена отчетность, которая позволяет госорганам контролировать правильность исчисления и полноту уплаты фискальных сборов.

Целиком обязанности налогоплательщика — физического лица и организаций в РФ перечислены в . Например, к обязанностям налогоплательщика относятся :

• ведение учета доходов (расходов) и объектов налогообложения;
• предоставление в контролирующие органы документов и пояснений, необходимых для налогового контроллинга;
• выполнение законных требований контролирующих органов;
• обеспечение в течение четырех лет сохранности учетных данных и первичной документации;
• иные обязанности, установленные налоговым законодательством.

Все взаимоотношения плательщиков и ФНС строго регламентированы НК РФ и иными нормативно-правовыми актами. Вся отчетность предоставляется исключительно по формам, утвержденным уполномоченными контролирующими органами. В качестве примера: все плательщики единого налога на вмененный доход предоставляют декларацию по форме, утвержденной Приказом ФНС от 26.06.2018 № ММВ-7-3/

Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов установлены Налоговым кодексом РФ. Рассмотрим, в чем между ними разница и что предусматривает НК РФ для этих категорий экономических субъектов.

Налогоплательщики и налоговые агенты

Налогоплательщиками являются все участники экономической деятельности, которые должны уплачивать налоги и другие обязательные платежи на основании НК РФ - как резиденты, так и нерезиденты. Это могут быть юридические, физические лица, и структуры без образования юридического лица - ИП.

Обязанности налоговых агентов выполняют лица, которые должны удерживать и перечислять в бюджет налоги из доходов, выплачиваемых ими другим лицам в рамках договорных отношений. При этом неважно, являются ли сами агенты плательщиками этих налогов.

Нормы действующего законодательства дают возможность организации являться одновременно налоговым агентом и налогоплательщиком. В этом случае она приобретает права и несет обязанности, относящиеся к обеим категориям.

Права и обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов

Статья 21 НК РФ содержит следующие основные права налогоплательщиков в Российской Федерации:

1. Получать бесплатную информацию (в т.ч. письменные разъяснения) по законодательству о налогах и сборах и особенностях его применения.
2. Пользоваться налоговыми льготами при наличии законных оснований.
3. Получать различные формы рассрочки по уплате налогов, предусмотренные НК РФ.
4. Проводить сверки расчетов совместно с налоговиками, а в случае обнаружения переплаты - провести возврат или зачет в установленный срок.
5. При проведении выездных налоговых проверок – присутствовать, получать копии материалов проверки и участвовать в их рассмотрении.
6. Лично представлять свои интересы, либо пользоваться услугами представителя (в частности - давать пояснения, связанные с расчетом и уплатой налогов, в т.ч. в рамках налоговых проверок).
7. Требовать соблюдения законодательства и не выполнять незаконные распоряжения должностных лиц.
8. Обжаловать указанные незаконные распоряжения или иные действия, если они имели место.
9. Требовать сохранения налоговой тайны.
10. В случае получения убытков от незаконных действий налоговых и иных контролирующих органов - возместить их в полном объеме.

Права налогоплательщиков обеспечиваются тем, что должностным лицам контролирующих органов закон определяет соответствующие обязанности.

Кроме прав налогоплательщик имеет и обязанности (ст. 23 НК РФ). В качестве основных можно выделить три обязанности налогоплательщика:

1. Встать на учет в налоговых органах.
2. Уплачивать законно установленные налоги и другие обязательные платежи.
3. Вести налоговый учет, хранить соответствующие документы в течение 4 лет и своевременно предоставлять налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность .

Кроме того, налогоплательщики обязаны предоставлять в налоговые органы информацию:

1. О случаях участия в российских и иностранных организациях с долей более 10% (кроме ООО и хозяйственных обществ) - в месячный срок.
2. О созданных обособленных подразделениях - в месячный срок, о закрытии «обособок» - в трехдневный срок.
3. О ликвидации, реорганизации, банкротстве - в трехдневный срок.
4. Иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов (по запросу) - в пятидневный срок.
5. Физические лица, владеющие объектами, облагаемыми транспортным налогом, налогом на землю или на имущество , и не получившие уведомления на уплату налога от ИФНС, обязаны сообщить налоговикам сведения об этих объектах до 31 декабря года, следующего за налоговым периодом.

Права и обязанности налогоплательщиков НК РФ и другие нормативные акты увязывают с регламентацией деятельности налоговиков и иных уполномоченных органов. Таким образом, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов дополняют друг друга, образуя налоговую систему.

Права налоговых агентов и их обязанности

В общем случае налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты пользуются одними теми же правами.

Налоговый агент, определение которого говорит о «посреднических» функциях с точки зрения уплаты налогов, несет соответствующие обязанности (ст. 24 НК РФ):

1. Удерживать налоги из доходов, подлежащих уплате налогоплательщикам, и перечислять их в бюджет.
2. Вести учет по указанным выше суммам, в т.ч. в разрезе налогоплательщиков.
3. В случае невозможности произвести удержание, письменно сообщить об этом налоговикам в течение месяца.
4. Хранить документы по удержанным и перечисленным суммам в течение четырех лет и предоставлять их по запросу налоговиков.

Неисполнение обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению налогов влечет за собой взыскание штрафа в размере 20% от суммы неуплаты, а также пени (ст. 123 НК РФ).

Вывод

Права и обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов изложены в части 1 НК РФ. Они с одной стороны обеспечивают поступление средств в бюджет, а с другой - позволяют защитить законные интересы плательщиков при взаимодействии с контролирующими органами.

Уплата налогов входит в обязанности каждого гражданина страны, поскольку эти средства идут на ее развитие и совершенствование во многих отраслях. Права и обязанности налогоплательщика – одна из констант законодательства.

Налог – некий платеж, равный сумме, регулируемой законодательством, который взимается на благо государства.

Это основной источник дохода государства. Полученные средства перенаправляются, согласно решению Государственной Думы, на различные нужды: ремонт дорог, строительство медицинских и образовательных учреждений, торговых точек и прочего.

Функции

Обязательство выплачивать платежи обусловлено их позитивным влиянием на развитие страны, которое кроется в их функциях:

• Фиксальная – отвечает за накопление денежных средств в казне;
• Регулятивная – способна регулировать состояние экономики и оказывать влияние на ее развитие.

Виды налогов

Платежи делятся по их территориальному перераспределению:

• Местные – направляются на финансирование определенного города, являющегося местом проживания налогоплательщиков;
• Центральные – являются источником средств для общей казны государства.

А так же согласно налогооблагаемому объекту:

1. Прямые. Взимаются с недвижимости, прочего имущества или дохода. К примеру, существуют налоги на: прибыль; землю; недвижимость;
   транспортные средства.
2. Косвенные. Те, которые входят в стоимость предметов, выставляемых на продажу, а так же оказываемых услуг.

Виды налогоплательщиков

Налогоплательщики – юридические и физические лица, которые обязаны выплачивать ту или иную сумму от дохода и собственности на благо государству с определенной периодичностью.

Согласно закону НК РФ классификация налогоплательщиков проходит по нескольким признакам, благодаря чему выделяются такие виды:

Физические лица:

• Граждане РФ;
• Имеющие вид на жительство;
• Иностранцы, проживающие на территории РФ;
• Частные предприниматели;

Юридические лица;

• Обычные. Ими могут являться как физические, так и юридические лица имеющие стандартную систему налогообложения;
• Малые. Предприниматели или фирмы, система налогообложения которых имеет упрощенный вид;

1. Коммерческие организации;
2. Некоммерческие организации;

• Лица, пребывающие на территории РФ перманентно;
• Лица, пребывающие на территории РФ временно.

Права налогоплательщиков

Права – одна из тех деталей, которую каждый гражданин Российской Федерации, либо иной страны, должен знать для защиты собственной личности и руководства ими пред агентами налоговых органов.

Кратко изложить права налогоплательщиков можно в следующих пунктах:

• Получение информации, при условиях ее обновления, о вступающих в действие налогах, а так же условиях их сбора;
• Получение письменных извещений или пояснения применения законов о налоговых сборах;
• Получение льгот;
• Обязанности налогоплательщиков не исключают права получения отсрочки выплаты сборов, предусмотренных НК РФ;
• Отстаивание своих прав лично;
• Присутствие при проверке;
• Возможность отказаться от выполнения выдвигаемых требований не соответствующих правам и обязанностям налоговых органов согласно НК РФ;
• Возвращение средств, при наличии оплаты сверх нормы;
• Обращение в правовые или законодательные органы за помощью в обжаловании действий должностных лиц;
• Требование соблюдать налоговую тайну.

Так же стоит помнить, что НК включает в себя права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов. А потому, при неправомерной деятельности должностных лиц последних, гражданин, проживающий на территории Российской Федерации, имеет право обратиться в суд, что предусмотрено главой 19. Где может потребовать возмещение убытков(статья 21) или же разбирательств на фоне неправильного толкования законов НК, что повлекло за собой нарушение в выполнении обязанностей налогоплательщика(статья 111).

Обязанности налогоплательщиков

Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков – это одни из основных констант, на которых держится функционирование Налогового Кодекса и его регулировка, а потому знать их и придерживаться является одной из обязанностей каждого гражданина.

Итак, обязанности:

• Оплата налогов, установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации;
• Становление на учет в налоговых органах;
• Вести учет своих доходов;
• Предоставлять налоговые декларации;
• Вести финансовый отчет;
• Представлять все документы для расчета налогообложения, а так же оплаты;
• Хранить указанную выше отчетность более четырех лет, дабы иметь возможность ее представления соответствующим органам в любой момент.

На самом деле, на основе статьи 17 «О бухгалтерском учете», документы, связанные с данной отраслью, должны храниться органами более 5 лет, однако срок хранения деклараций, справок о доходах, документов для налогообложения и прочего может быть не менее 4 лет.

Права и обязанности налоговых органов

Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов идут нераздельно, так как эти две составляющих процесса налогообложения постоянно взаимодействуют друг с другом. А потому важно изучить пункты закона для обеих сторон. Итак, права налоговых органов заключаются в:

• Возможности потребовать документацию, касающуюся данной отрасли;
• Проведении проверок;
• Возможности требовать пояснения об уплате за тот или иной период времени;
• Осуществлении ареста имущества;
• Выдвигать требования об устранении нарушений;
• Назначении процентной ставки при просрочке выплат;
• Подавать прошения в органы, выдающие лицензии на деятельность определенного рода, отозвать таковую по причине ряда факторов;
• Подавать иски в суд.

Обязанности:

1. Регистрировать юридические и физические лица и вести их учет;
2. Соблюдать все пункты НК;
3. Информировать налогоплательщиков об изменениях в системе оплаты;
4. Предоставлять отчеты;
5. Разъяснять систему функционирования того или иного закона;
6. Возвращать средства, оплаченные сверх нормы;
7. Представлять налогоплательщику справки о состоянии проверок, а так же об учете его деятельности;
8. При нарушении НК РФ, направлять дело в правоохранительные органы.

Важно помнить, что права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов защищены Налоговым Кодексом Российской Федерации и их невыполнение может привести к разбирательствам на уровне правоохранительных органов.

Права налогоплательщика устанавливаются Налоговым кодексом РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах (например, постановлением городской думы). В соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщик, в частности, имеет право:

• получать в налоговых органах по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах (сборах), законодательных и иных нормативных актах, регулирующих порядок и условия их уплаты;
• получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;
• использовать налоговые льготы в установленном порядке при наличии оснований;
• получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом;
• на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
• представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;
• присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
• не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу или иным федеральным законам;
• обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
• требовать соблюдения налоговой тайны.

Остановимся более подробно на отдельных правах налогоплательщиков.

Прежде всего следует отметить, что Налоговый кодекс гарантирует административную и судебную защиту прав и законных интересов налогоплательщиков. Права налогоплательщиков обеспечиваются также соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов. Отказ налогового органа разъяснить порядок применения законодательства о налогах и сборах может быть обжалован в суд в порядке, предусмотренном главой 19 Налогового кодекса. При подаче жалобы от имени гражданина должны соблюдаться гарантии, установленные Законом РФ от 27 апреля 1993 года "Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан". В случае отказа в разъяснении либо неверного разъяснения налогоплательщик вправе требовать в установленном гражданским законодательством порядке возмещения убытков в полном объеме (ст. 21 Налогового кодекса). Кроме того, в соответствии со ст. 111 Налогового кодекса, если неверное разъяснение налогового органа повлекло нарушение налогоплательщиком налогового законодательства, вина налогоплательщика в совершении налогового правонарушения исключается и, соответственно, отсутствуют основания для привлечения его к ответственности.

Особого внимания требует право налогоплательщиков не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц. Каждое решение налогоплательщика об неисполнении актов и требований налоговых органов должно быть обоснованным, так как отказ от исполнения скорее всего вызовет спор между налоговым органом и налогоплательщиком, и налогоплательщику следует быть готовым доказывать неправомерность предъявленных ему актов и требований в суде.

Налогоплательщик, в частности, обязан:

• уплачивать законно установленные налоги;
• встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Налоговым кодексом;
• вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
• представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать, а также бухгалтерскую отчетность;
• представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
• в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.

Следует иметь в виду, что в силу ст. 17 Федерального закона "О бухгалтерском учете" организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Таким образом, несмотря на то, что Налоговый кодекс обязывает налогоплательщика обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета в течение четырех лет, срок хранения бухгалтерских документов не может быть менее пяти лет. Другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а также документы, подтверждающие полученные доходы (для организаций - также произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги, должны храниться налогоплательщиками (как организациями, так и физическими лицами) не менее четырех лет.

Налоговым кодексом предусмотрена также обязанность организаций и индивидуальных предпринимателей представлять в налоговые органы по месту учета в строго установленные сроки дополнительные сведения, связанные с их деятельностью:

• об открытии или закрытии счетов (в десятидневный срок);
• обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях (не позднее месяца со дня начала такого участия);
• обо всех обособленных подразделениях (филиалах и представительствах), созданных на территории Российской Федерации (не позднее месяца);
• об объявлении несостоятельности (банкротства), о ликвидации или реорганизации (не позднее трех дней со дня принятия такого решения);
• об изменении своего места нахождения или места жительства (не позднее десяти дней).

Поскольку в соответствии с п. 3 ст. 55 Гражданского кодекса РФ представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица, срок для уведомления налоговых органов начинает течь с момента внесения соответствующих изменений и дополнений в учредительные документы.

Обязанность организаций и физических лиц сообщать об изменении места нахождения (жительства) установлена в целях осуществления оперативного налогового контроля.

Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков

Налогоплательщиками и плательщиками сборов призна­ются организации и физические лица, на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и сбо­ры. Права и обязанности налогоплательщиков определены главой 3 «Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты» НК РФ. Для правильного установления взаимоотношений с нало­говыми органами налогоплательщикам необходимо знать свои пра­ва, основными из которых являются:

получение от налоговых органов бесплатной инфор­мации, в том числе в письменной форме, о действующих налогах и сборах, правах и обязанностях налогоплательщиков и полномочи­ях налоговых органов и их должностных лиц;

использование налоговых льгот при наличии осно­ваний;

получение отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита;

право требовать от должностных лиц налоговых орга­нов соблюдения законодательства о налогах и сборах, соблюдения налоговой тайны.

Первоочередные обязанности налогоплательщиков - правильное исчисление и своевременная уплата законно установ­ленных налогов, а также постановка на учет в налоговых органах, ведение учета доходов, расходов и объектов налогообложения, пред­ставление в налоговые органы по месту учета налоговых деклара­ций, а также бухгалтерской отчетности.

За нарушение налогового законодательства наступает ответственность как для физических лиц, так и для организаций и их должностных лиц. Привлечение к ответственности осуществ­ляется только на основаниях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ. Для того чтобы знать, какие последствия может повлечь за собой нарушение налогового законодательства, следует изучить систему финансовых и административных штрафов, которые нала­гаются при совершении налогового правонарушения. Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за нарушение нало­гового законодательства только с 16 лет. Лицо не может быть повторно привлечено к ответственности за совершение одного и того же нало­гового правонарушения. Законодательством установлены обстоятель­ства, которые полностью исключают привлечение лица к ответствен­ности, исключают вину лица в совершении налогового правона­рушения.

При изучении данной темы и выполнении практических заданий необходимо руководствоваться положениями главы 3 и раз­дела V «Налоговая декларация и налоговый контроль» НК РФ.

Права и обязанности налоговых органов. Налоговый контроль

Главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчис­ления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты. Права и обязанности налоговых органов определены гла­вой 5 «Налоговые органы. Таможенные органы. Финансовые орга­ны. Ответственность налоговых органов, таможенных органов, их должностных лиц» НК РФ. Знание этих положений налогопла­тельщиками позволяет им квалифицированно решать возникающие разногласия по применению налогового законодательства. В соот­ветствии с положениями главы 5 НК РФ налоговые органы наделе­ны следующими основными правами:

■ требовать от налогоплательщика документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность и своевременность исчисления и уплаты налогов;

■ проводить налоговые проверки;

приостанавливать операции по счетам налогоплатель­щиков;

определять суммы налогов расчетным путем в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к проверке;

привлекать для проведения налогового контроля спе­циалистов, экспертов и переводчиков;

■ иными правами, предусмотренными НК РФ. Налоговые органы несут ответственность за превыше­ния своих прав. Налоговые органы обязаны:

соблюдать законодательство о налогах и сборах и осу­ществлять контроль за его соблюдением;

вести в установленном порядке учет налогоплатель­щиков;

проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах;

осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, пеней и штрафов, установленных НК РФ;

■ соблюдать налоговую тайну;

■ направлять налогоплательщику копии акта налоговой проверки и решения налогового органа;

■ выполнять другие обязанности, предусмотренные НК РФ. Налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий или бездействия. Причиненные убытки возмещаются за счет федерального бюджета.

Одним из наиболее эффективных методов контроля со стороны налоговых органов является налоговая проверка. Суще­ствует несколько видов налоговых проверок. Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе пред­ставленных налогоплательщиками деклараций и документов, в соот­ветствии с которыми исчисляются и уплачиваются налоги. Выезд­ная проверка проводится по решению руководителя (его заместите­ля) налогового органа как по месту деятельности налогоплательщи­ка, так и по месту нахождения налогового органа, с учетом данных первичных бухгалтерских документов.

При изучении этой темы и выполнении практических заданий необходимо руководствоваться положениями глав 5, 9 «Изме­нение срока уплаты налога и сбора, а также пени» и разделов V, VI «Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение» НК РФ.