Основная часть налоговых поступлений государственного бюджета. Смотреть что такое "Государственный бюджет" в других словарях. Теоретические подходы к бюджету

Занимаюсь в "Пять с плюсом" в группе Гульнур Гатаулловны биологией и химией. Я в восторге, преподаватель умеет заинтересовать предметом, найти подход к ученику. Адекватно объясняет суть своих требований и дает реалистичное по объему домашнее задание(а не как большинство учителей в год ЕГЭ десять параграфов на дом, а один в классе). . Занимаемся строго к ЕГЭ и это очень ценно! Гульнур Гатаулловна искренне интересуется предметами, которые преподает, всегда дает нужную, своевременную и актуальную информацию. Очень рекомендую!

Камилла

Готовлюсь в "Пять с плюсом" к математике (с Даниилом Леонидовичем) и русскому языку (с Заремой Курбановной). Очень довольна! Качество занятий на высоком уровне, в школе по этим предметом теперь одни пятерки и четверки. Пробные экзамены написала на 5, уверена, что ОГЭ сдам отлично. Спасибо вам!

Айрат

Готовился к ЕГЭ по истории и обществознанию с Виталием Сергеевичем. Он чрезвычайно ответственный по отношению к своей работе педагог. Пунктуален, вежлив, приятен в общении. Видно, что человек живет своей работой. Прекрасно разбирается в подростковой психологии, имеет четкую методику подготовки. Спасибо "Пять с плюсом" за работу!

Лейсан

Сдала ЕГЭ по русскому языку на 92 балла, математику на 83, обществозание на 85, считаю это отличным результатом, поступила в ВУЗ на бюджет! Спасибо "Пять с плюсом"! Ваши преподаватели настоящие профессионалы, с ними высокий результат гарантирован, очень рада, что обратилась именно к вам!

Дмитрий

Давид Борисович - замечательный преподаватель! Готовился в его группе к ЕГЭ по математике профильный уровень, сдал на 85 баллов! хотя знания в начале года были не очень. Давид Борисович знает свой предмет, знает требования ЕГЭ, он сам состоит в комиссии по проверке экзаменационных работ. Я очень рад, что смог попасть в его группу. Спасибо "Пять с плюсом" за такую возможность!

Виолетта

"Пять с плюсом" - отличный центр подготовки к экзаменам. Здесь работают профессионалы, уютная атмосфера, приветливый коллектив. Я занималась с Валентиной Викторовной английским и обществознанием, сдала оба предмета на хороший балл, довольная результатом, спасибо вам!

Олеся

В цетре "Пять с плюсом" занималась сразу по двум предметам: математикой с Артемом Маратовичем и литературой с Эльвирой Равильевной. Очень понравились занятия, четкая методика, доступная форма, комфортная обстановка. Я очень довольна результатом: математика - 88 баллов, литература - 83! Спасибо вам! Буду всем рекомендовать ваш образовательный центр!

Артем

Когда я выбирал репетиторов, в центре "Пять с плюсом" меня привлекли хорошие преподаватели, удобный график занятий, наличие пробных бесплатных экзаменов, моих родителей - доступные цены за высокое качество. В итоге мы всей семьей остались очень довольны. Я занимался сразу по трем предметам: математика, обществознание, английский. Сейчас я студент КФУ на бюджетной основе, и все благодаря хорошей подготовке - сдал ЕГЭ на высокие баллы. Спасибо!

Дима

Я очень тщательно подбирал репетитора по обществознанию, хотел сдать экзамен на максимальный балл. "Пять с плюсом" помогли мне в этом вопросе, я занимался в группе Виталия Сергеевича, занятия были супер, все понятно, все четко, при этом весело и непринужденно. Виталий Сергеевич так преподносил материал, что запоминалось само собой. Я очень доволен подготовкой!

Введение

Государственное управление, которое осуществляется в соответствии с экономической политикой, избранной властью, играет ведущую, определяющую роль в формировании и развитии экономической структуры любого современного общества. Финансовый механизм – финансовая система общества, является одним из наиболее важных механизмов, позволяющих государству осуществлять экономическое и социальное управление. Главным звеном этой системы является федеральный бюджет. Именно с помощью финансовой системы государство образует централизованные фонды денежных средств и воздействует на формирование децентрализованных фондов, предоставляя государственным органам возможность успешно выполнять возложенные на них функции.

Федеральный бюджет является главным средством мобилизации и расходования ресурсов государства и тем самым дает политической власти реальную возможность воздействовать на экономику, финансировать ее структурную перестройку, стимулировать развитие приоритетных секторов экономики, обеспечивать социальную поддержку наименее защищенным слоям населения.

Государственная деятельность: управленческая, военная, экономическая, социальная и другие функции государства – требует обеспечения финансированием. Наличие и преумножение доходной части федерального бюджета необходимо для успешной реализации финансовой политики государства, расширенного производство и удовлетворения других общественных потребностей. Именно поэтому значение доходов федерального бюджета сложно переоценить.

Целью данной работы является рассмотрение основ формирования доходов федерального бюджета, обоснование их роли и значения, разработка рекомендаций по решению существующих проблем по формированию доходной части федерального бюджета.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1.Рассмотреть экономическую сущность, содержание доходов федерального бюджета;

2.Проанализировать состав и структуру доходов федерального бюджета, их динамику на примере нескольких лет;

3.На основе анализа выявить проблемы, связанные с формированием доходной части федерального бюджета, а также пути их решения.

Налоговые и неналоговые доходы федерального бюджета

Налоговые доходы федерального бюджета

Каждое государство для реализации присущих ему функций имеет доходы, которые представляют из себя денежные или материальные ресурсы, поступающие государству в процессе распределения или перераспределения национального дохода, национального богатства. Первоначально источниками доходов государства были личные повинности, военные добычи, натуральные подати и сборы, т.е. исторически во всем мире доходы государства складывались из натуральных доходов. По мере образования централизованных государств, появлявшихся на месте раздробленных феодальных княжеств, повинности феодалов постепенно заменяются на денежные налоги и сборы.

В настоящее время, аккумулируя налоги в бюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое.

Налоговый кодекс РФ определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Налоги – категория комплексная, которая имеет экономическое и юридическое значения. Рассматривая категорию «налог» с экономической точки зрения, выделить его из состава других государственных изъятий и установить его отличие от сборов, пошлин и платежей достаточно сложно. Поэтому при определении экономической природы налога важнейшим критерием являются его сущность, принадлежность к финансово-бюджетной системе общества. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Данные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

Однако на практике решающее значение при определении категории «налог» приобретает именно его правовая интерпретация. Научное толкование содержания категории «налог» способствует правильному установлению норм и правил налогового законодательства стран, ограничивающих право плательщика на собственность, подлежащую отчуждению при налогообложении. Конкретными формами проявления категории «налог» являются виды налоговых платежей, установленных законодательными органами власти. С организационно-правовой стороны налог – это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки.

В настоящее время преобладает взгляд на налог как на способ реализации преимущественно фискальных интересов государства.

Налог обычно рассматривают как обязательный взнос в бюджет, взимаемый в соответствии с законом. Некоторые авторы при определении налога акцентируют свое внимание на фактах отчуждения собственности в пользу государства.

Налоговая система является одним из наиболее действенных инструментов экономической политики государства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С другой стороны, меняя объемы изъятий финансовых ресурсов хозяйственных субъектов, государство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов.

Как известно, налоги выполняют две главные функции – фискальную и регулирующую. Именно выполняемые функции позволяют определить роль налогов в экономике и их место в жизни общества.

Фискальная функция налогов обуславливает основное предназначение налогов, так как налоги в современных условиях являются основным способом привлечения доходов в бюджет государства, основой его благосостояния.

Современная налоговая система РФ введена в действия с 1 января 1992г. на основе Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ», принятого 27 декабря 1991г. Несовершенство этого Закона РФ связано было наряду с множеством ее недостатков, прежде всего с отсутствием единой законодательной и нормативной базы налогообложения. В целях разрешения сложившихся в налоговой системе проблем в Российской Федерации с 1января 1999 года введена часть первая НК РФ.

Огромное значение для формирования бюджета любого уровня имеют государственные доходы. Доходы представляют собой часть национального дохода страны, обращаемого через различные виды денежных поступлений в собственность государства с целью создания финансовой базы для осуществления задач и функций.

Источники и виды государственных доходов и назначение каждого их них определяются экономической и правовой системой страны.

Рассматривая понятие бюджета, нужно сказать, что бюджет занимает центральное место в финансовой системе любого государства, это имеющий силу закона финансовый план государства (роспись доходов и расходов) на текущий год.

Бюджетный кодекс РФ определяет бюджет как «форму образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления».

Бюджетная система – основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетных субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Согласно ст. 10 Бюджетного кодекса, бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов следующих уровней:

Федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов;

Бюджетов субъектов РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов;

Местных бюджетов.

В России в настоящее время в структуре доходов федерального бюджета основная масса – налоговые доходы (свыше 60%) и меньшая часть, включая таможенные пошлины, - неналоговые, в том числе от продажи государственного имущества.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что именно за счет налоговых поступлений государству удается удовлетворить различные потребности его граждан. Доля налоговых поступлений в центральных бюджетах развитых стран составляет 80-90%. В России по федеральному бюджету за 2010 год сумма налоговых доходов составляет около 70%. Так же нужно отметить то, что в настоящее время, аккумулируя налоги в бюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельности общества в целом: здравоохранение, образование, культура и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства.

1.2.Неналоговые доходы федерального бюджета

Государство может получать доходы различными путями. В одних случаях используется метод принудительного изъятия денег (налоги и другие обязательные платежи), в других – вступает с плательщиком в товарно-денежные отношения, передавая ему в пользование то или иное государственное имущество либо реализуя это имущество, либо получая доходы от деятельности государственных унитарных предприятий и учреждений .

Бюджетный кодекс Российской Федерации выделяет довольно многочисленную группу доходов бюджетов, которую именует неналоговыми доходами.

В эту группу включаются довольно разнородные платежи, получение которых бюджетом имеет самые различные основания. Поэтому дать обобщающее определение данной группе доходов бюджетов весьма затруднительно. Все их объединяет, пожалуй, лишь одно – все они не являются налогами.

Неналоговые доходы - платежи, классифицируемые по характеру их поступления в бюджет и включающие возмездные операции от прямого предоставления государством разных видов услуг и продажи товаров, а также некоторые безвозмездные платежи в виде штрафов или иных санкций за нарушение законодательства, конфискации и все добровольные невозвратные текущие поступления из негосударственных источников .

Неналоговые формы мобилизации финансовых ресурсов имеют характерные черты, отличающие их от налоговых поступлений:

1.Большинство неналоговых платежей имеет двухсторонний характер ;

2.Порядок установления, исчисления и взимания регламентируется комплексом нормативных документов, согласно которым неналоговые доходы могут носить обязательный и необязательный характер, взиматься на добровольной и принудительной основах ;

Большая часть неналоговых доходов формируется за счет обязательных платежей. Их обязательность подтверждается принудительным взысканием в определенном порядке в случае неуплаты в предусмотренных случаях.

Однако основания уплаты обязательных неналоговых и налоговых платежей неодинаковы: налоги уплачиваются при наличии налогооблагаемого объекта, а основанием уплаты обязательных неналоговых платежей является совершение компетентными органами в пользу юридических и физических лиц определенных действий (предоставление тех или иных прав, выполнение работ, услуг). Уплата добровольных платежей, включаемых в группу неналоговых доходов субъекта РФ, основана на соответствующем волеизъявлении юридических и физических лиц. Методы привлечения дополнительных денежных средств на принципе добровольности определены законодательством. К ним относятся: выпуск и распространение государственных ценных бумаг, проведение государственных лотерей, взносы в порядке осуществления благотворительной деятельности и иные законные методы. ;

Целевое направление использования неналоговых доходов государства устанавливается при введении неналоговых платежей и закрепляется в правовых актах, определяющих порядок исчисления и взимания каждого конкретного платежа. Неналоговые доходы, как правило, аккумулируются в государственных бюджетных и внебюджетных фондах, формируются на федеральном уровне и уровне субъектов Российской Федерации. Однако поступления по некоторым неналоговым доходам государства могут передаваться органам местного самоуправления для зачисления их в соответствующие местные бюджеты в порядке, установленном законодательством. .

Неналоговые доходы государства можно классифицировать по разным критериям:

1.По территориальному уровню – федеральные доходы и доходы субъектов Российской Федерации, муниципальные доходы.

2.По методам формирования – доходы обязательного характера и добровольные поступления от юридических и физических лиц.

3.По источникам их аккумуляции – доходы, аккумулируемые в государственных бюджетных и внебюджетных фондах.

4.По конкретным основаниям взимания платежей, образующих неналоговые доходы государства .

Главным источником правового регулирования, классификации и порядка формирования неналоговых доходов является Бюджетный кодекс РФ от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ с последующими изменениями и дополнениями.

По действующему законодательству к неналоговым доходам бюджетов субъектов Российской Федерации относятся :

1.Доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности субъектов РФ, за исключением имущества автономных учреждений субъектов Российской Федерации, а также имущества государственных унитарных предприятий субъектов Российской Федерации, в том числе казенных, - по нормативу 100 процентов.

2.Доходов от продажи имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации, за исключением имущества автономных учреждений субъектов Российской Федерации, а также имущества государственных унитарных предприятий субъектов Российской Федерации, в том числе казенных.

3.Доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями субъектов Российской Федерации.

4.Части прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами Российской Федерации, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет, - в размерах, определяемых в порядке, установленном законами субъектов Российской Федерации.

5.Платы за негативное воздействие на окружающую среду - по нормативу 40 процентов.

6.Платы за использование лесов в части, превышающей минимальный размер арендной платы и минимальный размер платы по договору купли-продажи лесных насаждений, а также платы по договору купли-продажи лесных насаждений для собственных нужд, - по нормативу 100 процентов.

8.Сборов за выдачу лицензий на розничную продажу алкогольной продукции, выдаваемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, - по нормативу 100 процентов.

9.Доходов от передачи в аренду земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах городских округов, а также средств от продажи права на заключение договоров аренды указанных земельных участков - по нормативу 20 процентов.

10.Доходов от продажи земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах городских округов, - по нормативу 20 процентов.

11.Доходов от продажи земельных участков, которые находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов Российской Федерации, передачи в аренду таких земельных участков, продажи прав на заключение договоров аренды таких земельных участков - по нормативу не более 50 процентов.

12.Доходов от продажи объектов недвижимого имущества одновременно с занятыми такими объектами недвижимого имущества земельными участками, которые находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов Российской Федерации, - по нормативу не более 50 процентов.

13.Платы за пользование водными объектами, находящимися в собственности субъектов Российской Федерации, - по нормативу 100 процентов.

14.Разовых платежей за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (бонусы), по участкам недр, содержащих месторождения природных алмазов, - по нормативу 100 процентов.

Среди всей системы неналоговых доходов наибольший интерес представляют доходы от пользования имуществом, так как они имеют самый большой удельный вес при формировании бюджетов. Они являются основным источником доходных статей законов на текущий год бюджетов всех уровней бюджетной системы .

Доходы, полученные субъектом Российской Федерации от реализации и использования имущества, находящегося в собственности данного субъекта, относятся к числу постоянных (закрепленных) доходов регионального бюджета.

Отметим, что доходы от использования и продажи имущества, находящегося в собственности субъектов Российской Федерации, в рамках неналоговых доходов занимают ведущее место.

Завершая рассмотрение вопроса о неналоговых доходах субъектов Российской Федерации, отметим, что в общей массе доходов бюджетов субъектов Российской Федерации неналоговые доходы занимают довольно незначительное место.

Введение

Налоговые доходы государственного бюджета, их содержание

Значение и сущность налоговых доходов государственного бюджета

Связь динамики налоговых доходов бюджета с ВВП

Заключение

Приложение

Введение

Актуальность выбранной темы состоит в том, что в условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансового механизма государственного регулирования экономики. Именно налоговая система в настоящее время является главным предметом дискуссий о путях и методах ее реформирования.

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как взносы граждан, необходимые для содержания государственного аппарата.

В целях преодоления негативных последствий воздействия налогов на развитие экономики возникла объективная необходимость в анализе структуры и динамики налоговых доходов в бюджете страны.

Сущность налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, то есть централизованных финансовых ресурсов государства.

Связь бюджета и налогов имеет двухсторонний и неразрывный характер. Налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры и его расходных статей.

Целью работы является исследование структуры и динамики налоговых доходов государственного бюджета, определение факторов, от влияния которых зависит объем поступивших в анализируемый период налоговых доходов.

В соответствии с целью в работе поставлены и решены следующие задачи:

1)изучение налоговых доходов государственного бюджета и их содержания;

2) исследование структуры и динамики налоговых доходов государственного бюджета;

)определение связи динамики налоговых доходов государственного бюджета с ВВП.

1. Налоговые доходы государственного бюджета, их содержание

Государственный бюджет - одно из ведущих звеньев финансовой системы Российской Федерации, который выражает ее основные качественные характеристики. С помощью бюджета государство имеет возможность сосредоточить необходимые финансовые ресурсы на важнейших участках экономического и социального развития. Используя бюджетные средства для финансирования приоритетных и наиболее поддерживаемых государством отраслей промышленности, государство оказывает существенное влияние на их развитие. Являясь централизованным фондом денежных средств, государственный бюджет дает возможность маневрировать финансовыми ресурсами и обращать их на решение важнейших задач экономического и социального характера, а также позволяет проводить государственную экономическую и финансовую политику.

Вид бюджетного устройства определяется типом государственного устройства. В унитарных государствах бюджетная система состоит из двух уровней: государственные и местные бюджеты. Доходы и расходы местных бюджетов не входят в государственные, формируются и используются самостоятельно. В федеративных государствах бюджетная система, как правило, является трехуровневой: государственный (федеральный бюджет), бюджеты членов федерации (штатов, земель, республик и т.д.), местные. Как правило, все бюджеты существуют самостоятельно и не входят доходами и расходами в вышестоящие бюджеты.

Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством РФ, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах. Основы формирования доходной части бюджетов бюджетной системы РФ заложены в Бюджетном Кодексе, который определяет не только виды доходов бюджетов, но и полномочия Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований по формированию доходов соответствующего бюджета.

В Российском федеративном государстве в отличие от унитарного (союзного) различают доходы федерального бюджета, доходы бюджетов субъектов РФ и доходы местных бюджетов. Они возникают в результате перераспределения ВВП. Главным материальным источником дохода выступает национальный доход - вновь созданная стоимость за год в стране.

Доходы бюджетов всех уровней образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также безвозмездных и безвозвратных перечислений (ст. 41 Бюджетного кодекса РФ). Основной источник доходов бюджетов всех уровней в Российской Федерации - налоговые поступления от юридических и физических лиц . К налоговым доходам, согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, относятся федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы по ним.

Налоги представляют собой часть национального дохода, мобилизуемую в бюджеты всех уровней. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (ст. 80) налог - это индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного введения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Данные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Налог обычно рассматривают как обязательный взнос в бюджет, взимаемый в соответствии с законом.

В отличие от налогов сбор предполагает обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков юридически значимых действий органами власти и местного самоуправления и выдачи разрешений (лицензий).

Как известно, налоги выполняют две главные функции - фискальную и регулирующую. Именно выполняемые функции позволяют определить роль налогов в экономике и их место в жизни общества. Фискальная функция была присуща налогам всегда. Она состоит в максимально возможной мобилизации средств в бюджетную систему. Регулирующая функция налогов в ведущих зарубежных странах получила развитие после Второй мировой войны, а в России - в последние годы, с принятием и реализацией новых федеральных законов и нормативно-правовых актов. Большую часть доходов бюджета составляют фискальные платежи.

Согласно ст. 10 Бюджетного кодекса, бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов следующих уровней:

федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов;

бюджетов субъектов РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов;

местных бюджетов.

Таким образом, к налоговым доходам федерального (государсвенного) бюджета, согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, относятся общегосударственные налоги, взимаемым на всей Российской Федерации по единым ставкам:

·НДС;

·акцизы;

·подоходный налог с банков;

·таможенная пошлина;

К налоговым доходам регионального бюджета относятся региональные налоги и сборы. Законодательные органы субъектов РФ вводят региональные налоги и сборы, устанавливают размеры ставок по ним и предоставляют налоговые льготы в пределах прав, оговоренных налоговым законодательством РФ. К ним относятся:

·налог на имущество организаций;

·налог на игорный бизнес;

·транспортный налог.

·прочие (лицензионный сбор, сборы на различные виды деятельности)

К налоговым доходам местных или муниципальных бюджетов относятся местные налоги и сборы. Местные законодательные органы власти вводят региональные налоги и сборы, устанавливают размеры ставок по ним и предоставляют налоговые льготы в пределах прав, оговоренных налоговым законодательством РФ. К ним относятся:

·земельный налог;

·налог на имущество физических лиц.

Как видно, налоговая система РФ насчитывает вполне ограниченный перечень налогов и сборов, действующий на всей территории РФ и позволяющий в полной мере осуществлять их эффективное администрирование.

2. Значение и сущность налоговых доходов государственного бюджета

1 Структура и классификация налоговых доходов бюджета

Федеральный (государственный) бюджет представляет собой форму аккумуляции и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения Российской Федерации. Федеральный (государственный) бюджет является центральным звеном бюджетной системы Российской Федерации, так как через него перераспределяется существенная часть финансовых ресурсов государства.

В налоговых доходах федерального бюджета наибольший удельный вес занимают налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, таможенные пошлины, акцизы (см. Приложение А).

Налог на добавленную стоимость (НДС) - важный косвенный налог. Он влияет на процессы ценообразования, структуру потребления и регулирует спрос. НДС занимает значительное место в системе доходов развитых стран. На его долю приходится в среднем около 14% налоговых поступлений, а среди косвенных налогов его доля составляет от 30 до 50% всех косвенных налогов. Фискальное значение НДС трудно переоценить, на протяжении многих лет НДС является основным налоговым источником федерального бюджета. Все 100% НДС зачисляются в федеральный бюджет.

Налогоплательщиками НДС признаются:

организации;

лица, являющиеся плательщиками данного налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу;

индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;налоговый доход бюджет государственный

ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

По НДС предусмотрено три вида налоговых ставок:

% - для товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита и др.;

% - для продовольственных товаров по перечню, установленному кодексом, товаров для детей, периодических печатных изданий, медицинских товаров;

% - для остальных товаров.

В настоящее время одним из наиболее обсуждаемых и актуальных вопросов налоговой политики является возможное снижение НДС. При этом возможны два варианта развития событий: введение единой ставки НДС в размере 12% или же - снижение ставки НДС до 14% с сохранением льготной ставки 10% по отдельным группам товаров (детские товары, лекарства и т.п.). Считается, что оба варианта развития событий будут способствовать стимулированию экономического роста. Однако для осуществления такой налоговой реформы необходимо проанализировать выпадающие доходы федерального бюджета и предложить альтернативные источники доходов.

Акцизы, как и НДС - федеральный косвенный налог, выступающий в виде надбавки к цене товара. В настоящее время в налоговых доходах федерального бюджета они составляют около 3%.

Плательщиками акцизов признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Объектом обложения акцизами признаются операции:

реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе передача прав собственности на подакцизные товары на безвозмездной основе;

реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

использование нефтепродуктов для собственных нужд налогоплательщиками, имеющими свидетельство на оптовую или оптово-розничную реализацию;

получение нефтепродуктов налогоплательщиками, имеющими свидетельство;

ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др. операции в соответствии со ст. 182 гл. 22 НК РФ.

Подакцизными товарами в РФ признаются:

спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

табачная продукция;

алкогольная продукция (спирт питьевой, ликероводочные изделия и т.п.)

автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.)

и т.д.

В среднесрочной перспективе не предполагается внесение кардинальных изменений в порядок налогообложения акцизами в Российской Федерации. Изменения лишь коснутся индексации ставок акцизов.

С 2002 г. введен единый налог на добычу полезных ископаемых взамен действовавших до этого трех налогов: на право пользования недрами, акциз на сырье и налога на воспроизводство материально-сырьевой базы (гл. 26 НК РФ). Сейчас этот налог играет очень важную роль. Так, в 2012 г. его сумма в доходах федерального бюджета составила 2 420,51 млрд. руб. (см. Приложение А). Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как стоимость добытых каждого вида полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата, газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

Еще одним важным источником федерального бюджета РФ является налог на прибыль организаций.

Налог на прибыль организаций относится к прямым налогам и является важнейшим элементом налоговой системы РФ. Это один из наиболее сложных налогов с часто меняющейся законодательной базой. Его значение как источника бюджетного дохода постепенно меняется по мере развития российской экономики. Сейчас он обеспечивает около 4% всех доходов федерального бюджета.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Предельная ставка налога на прибыль организаций составляет 20%.

По доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

)9% - по доходам в виде дивидендов, полученными российскими организациями от российских организаций и иностранных организаций;

)15% - по доходам, полученным в виде дивидендов иностранными организациями от российских организаций .

Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом от 10.07.2002 №86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке 0%.

Во всех остальных случаях налоговая ставка устанавливается в размере 24%. При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

В течение ближайших трех лет предполагается ежегодная индексация ставки налога на добычу полезных ископаемых, взимаемого при добыче природного газа, на коэффициент, значительно превышающий уровень прогнозируемой инфляции. При этом по аналогии с налогом на добычу полезных ископаемых, взимаемым при добыче нефти, предполагается возможность дифференциации налоговых ставок в зависимости от условий добычи природного газа.

С 1 января 2005 г. введена в действие гл. 25.2 "Водный налог". В Налоговом кодексе РФ установлены все элементы налога: налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты.

Важное место в доходах федерального бюджета в последние годы занимают таможенные пошлины. Таможенная пошлина представляет собой косвенный налог, которым облагается внешнеторговый оборот товаров при пересечении ими таможенной границы.

Уплата таможенных пошлин носит обязательный характер и обеспечивается государственным принуждением. Таможенная пошлина не возвращается плательщику, и ему ничего не предоставляется взамен. Средства от взимания таможенных пошлин поступают в федеральный бюджет.

2 Анализ динамики налоговых доходов государственного бюджета

Рассмотрим состав, структуру и динамику налоговой доходной части государственного (федерального) бюджета за 2008-2012 гг. В соответствии с таблицей (см. Приложение А) рассчитана доля определенного налогового поступления в общей сумме доходов федерального бюджета (табл. 1).

Таблица 1. Распределение налоговых доходов Федерального бюджета в 2008-2012 гг.

ДоходыУдельный вес, %2008г.2009г.2010г.2011г.2012г.100100100100100из них: налог на прибыль организаций8,22,663,073,012,92Окончание таблицы 1Доходы2008г.2009г.2010г.2011г.2012г.единый социальный налог (с 2010 года - страховые взносы) 5,46 6,95 - - -налог на добавленную стоимость: на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации 10,76 16,03 16 15,42 14,67на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации 12,2 11,9 14,1 13,17 12,9 Акцизы по подакцизным товарам (продукции): производимым на территории Российской Федерации 1,35 1,11 1,37 2,04 2,66Налог на добычу полезных ископаемых17,313,416,5617,6618,83Таможенные пошлины37,5734,234,3532,6631,9Налоговые доходы всего:92,8486,2485,4583,9783,88

Объем доходов федерального бюджета РФ за исследуемый период, прежде всего, зависел от экономического положения страны и наступившего осенью 2008 года финансового кризиса. Несмотря на формальное наступление кризиса в мире в начале сентября, его пик и самый сложный период для экономики России приходится уже на следующий 2009 год. Наблюдается обвал цен на нефть, снижение доходов населения и увеличение числа убыточных предприятий, в том числе и коммерческих банков. Вышеназванные факторы стали причиной отрицательного прироста доходной части федерального бюджета, который составил -21%. В 2009 году факторами такой тенденции стало резкое снижение поступлений налога на прибыль организаций, доля которого составила 2,66%.

В рассматриваемом периоде доля налоговых поступлений с каждым годом уменьшается (табл.1). При сравнении структуры налоговых доходов за 2008-2012 гг. следует отметить, что наиболее существенные сдвиги произошли в доле поступлений от НДС на товары, реализуемые на территории РФ, которые в 2008 г. в совокупности составили 11,6% от налоговых доходов, увеличившись на 7% к 2009 году. Несмотря на это, данный налог в структуре налоговых доходов для обоих годов занимает значительную долю. Наибольший удельный вес в структуре налоговых доходов занимают таможенные пошлины, которые в 2012 году составили 31,9%,но в рассматриваемом периоде 2008-2012 гг. наблюдается постепенное уменьшение занимаемой доли в совокупности доходов данного налога. Также значительную долю представляют собой налоги на добычу полезных ископаемых, которые в период с 2009 г. по 2012 г. постепенно увеличивались и к 2012 г. составили 18,83% всех доходов. Такой рост можно связать с ростом мировых цен на нефть.

В абсолютном выражении, по результатам анализа, произошел рост практически по всем основным видам налогов (см. приложение А). Данный рост был вызван такими факторами, как: расширение налогооблагаемой базы из-за увеличения производства валового внутреннего продукта, инфляция, усиление контрольной деятельности налоговых органов.

В России основную часть доходов бюджета составляют именно налоговые доходы, доля которых составляет более 80% всех доходов, но результаты исследования динамики налоговых доходов показали, что доля таких поступлений в общих доходах федерального бюджета постепенно уменьшается.

3. Связь динамики налоговых доходов бюджета с ВВП

Бюджет играет важную экономическую, социальную и политическую роль в воспроизводственном процессе. Используя средства бюджетного фонда на финансирование наиболее прогрессивных, приоритетных отраслей хозяйства, государство влияет на перераспределение национального дохода между отраслями. Через бюджет доходы более рентабельных отраслей перераспределяются в отрасли с низкой рентабельностью (например, в сельское хозяйство). Финансируя за счет бюджетного фонда содержание учреждений и организаций социальной сферы, государство обеспечивает воспроизводство рабочей силы. Через бюджет перераспределяются доходы между федеральным уровнем и субъектами РФ, а в составе последних - между муниципальными образованиями. Роль бюджета в перераспределении валового национального продукта схематически показана на рисунке 3.1.

Рис.3.1. Роль бюджета в распределении валового национального продукта

Налоговая система является одним из наиболее действенных инструментов экономической политики государства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С другой стороны, меняя объемы изъятий финансовых ресурсов хозяйственных субъектов, государство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов. Следовательно, налоговое регулирование является одной из форм управления рыночной экономикой. Проведение рыночных преобразований в России невозможно без создания эффективной системы налогообложения, что характеризует качество налоговой политики.

Экономическое развитие всех промышленно развитых стран характеризуется цикличностью. Цикличность экономического развития - это непрерывные колебания рыночной экономики, когда рост производства сменяется спадом, повышение деловой активности - понижением. Цикличность характеризуется периодическими взлетами и падениями рыночной конъюнктуры.

Особенностью циклического развития на современном этапе является активное вмешательство государства во весь ход экономического цикла, с тем, чтобы добиться большей устойчивости хозяйственного развития.

Государственные расходы и налоги активно используются властями для воздействия на экономическую ситуацию. Манипулируя ими, государство может повлиять на совокупный спрос и ВВП. Таким образом, государство увеличивает или сокращает и совокупный спрос на товары и услуги, и предложение на рынке произведенных в течение года конечных товаров и услуг (ВВП). В современной экономике неуклонно повышается удельный вес государственных финансов в общем объеме ВВП (включая госбюджет с его основными компонентами - государственными бюджетными расходами и налогами).

Манипулирование государственными расходами и налогами связано с конкретной деловой активностью - либо в периоды спадов, либо - подъемов. С его помощью властям удается поставить в зависимость от изменений величины государственных расходов и налогов динамику совокупного спроса и ВВП, способствуя их стабилизации. В связи с выполнением этих функций некоторые госрасходы и налоги в экономической теории называют "встроенными стабилизаторами" рыночной экономики.

В периоды подъемов или спадов в экономике изменения в госрасходах и налогах, осуществляемые властями, оказывают разное воздействие на совокупный спрос и ВВП. Так, в период подъема государство сокращает свои расходы с тем, чтобы снизить рост совокупного спроса и ВВП. В период спада, наоборот, власти повышают бюджетные расходы, чтобы тем самым поддержать и совокупный спрос и ВВП.

В 2007 г. в экономике Российской Федерации наблюдался подъем: ВВП страны вырос на 8,5% по сравнению с предыдущим 2006 г., в этот период госрасходы составили лишь 34,2% ВВП (табл.2). В начале 2008 г. тенденция роста ВВП продолжалась, но уже летом 2008 г. Россию вслед за всем миром охватил глобальный финансовый кризис, от которого пострадали многие банки, крупные и мелкие компании и практически большинство населения страны. В 2009 г. кризис продолжал углубляться. Для изменения негативных тенденций в экономике государство предприняло активные попытки: увеличились госрасходы, они составили в 2009 г. 41,4% ВВП.

Таблица 2. Динамика ВВП и расходов консолидированного бюджета РФ (млрд. руб.)

2007 г.2008 г.2009 г.2010 г.ВВП33247,541276,838786,444939,2- к предыдущему году,%108,5105,292,2104,0Расходы конс.бюджета11378,613991,816048,317616,7- к предыдущему годув 1,4 р.в 1,2 р.в 1,1 р.в 1,1 р.- к ВВП, %34,233,841,439,2

В противоположность маневрам с государственными расходами, в период подъема экономики государство обычно повышает налоги, тем самым, сокращая доходы населения и бизнеса, а с ними - и расходы. В результате величина совокупного спроса снижается, а, следовательно, рост ВВП замедляется.

В период спада налоговую нагрузку снижают, увеличивая возможности активизировать деятельность населения и бизнеса в неблагополучной экономической обстановке. Так произошло в экономике России в 2008 г.На фоне глобального экономического кризиса правительством РФ были выработаны меры, нацеленные на поощрение предпринимателей к повышению предпринимательской активности. Помимо госрасходов для стабилизации экономики страны государством были использованы фискально-налоговые инструменты. Изменения налогового законодательства были направлены на остановку экономического спада и стимулирование экономического роста.

) Общая ставка налога на прибыль была снижена с 24% до 20%.

) Амортизационная премия в отношении амортизируемого имущества со сроком полезного использования от 3 до 20 лет была увеличена с 10% до 30%.

) Применительно к НДС:

Ежеквартальный НДС может быть уплачен ежемесячными платежами вместо единовременной уплаты. Данное изменение применяется к отношениям, возникшим с 4-го квартала 2008 г. включительно.

) Увеличены размеры некоторых налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.

Таблица 3. Консолидированный бюджет Российской Федерации (млрд. руб.)

2007 г.2008 г.2009 г.2010 г.Доходы - всего, из них:13368,316003,913599,716031,9Налог на прибыль организаций (его доля в доходах бюджета, %)2172 (16,2%)2513,2 (16%)1264,6 (9,3%)1774,6 (11%)НДФЛ1266,61666,31665,81790,5НДС2261,72132,52050,32498,6и т.д.Расходы-всего:11378,613991,816048,317616,7Дефицит (-) / Профицит1989,72012,1-2448,6-1584,7

Проводимая антикризисная политика привела к сравнительно быстрому выходу экономики на положительные темпы роста, в 2010 г. ВВП вырос на 4% по сравнению с 2009 г., инвестиции в основной капитал выросли на 6% по сравнению с 2009 г. (табл. 4).

В результате проведения антикризисной политики, последствия кризиса стали менее разрушительными.

ПоказателиОтносительное отклонение, %2007г.2008г.2009г.2010г.Валовой внутренний продукт108,5105,292,2104,0Фактическое конечное потребление домашних хозяйств112,5109,495,8102,5Инвестиции в основной капитал122,7109,984,3106,0

)сокращение ставки налогов, вследствие чего увеличатся располагаемые доходы населения, а также совокупный спрос со стороны населения;

)рост госрасходов, в результате получение мультипликативного эффекта в смежных отраслях экономики, увеличение объема инвестиций.

)повысить уровень налогообложения, в результате сократятся реальные и располагаемые доходы населения, а также совокупный спрос;

)сократить госрасходы, вследствие чего уменьшатся собственные средства предприятия, а благодаря мультипликативному эффекту уменьшатся инвестиции со стороны корпораций.

Несомненно, суммы налоговых доходов зависят от размеров ВВП. Но несомненна и другая связь: система налогообложения влияет на размеры ВВП.

Заключение

В контрольной работе выполнен анализ структуры и динамики налоговых доходов государственного бюджета, определены факторы, от влияния которых зависит объем поступивших в анализируемый период налоговых доходов. Таким образом, Основной источник доходов бюджетов всех уровней в Российской Федерации - налоговые поступления от юридических и физических лиц. К налоговым доходам, согласно Налоговому кодексу РФ, относятся федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Данные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

К налоговым доходам государственного (федерального) бюджета, согласно Налоговому кодексу РФ, относятся общегосударственные налоги, взимаемым на всей Российской Федерации по единым ставкам:

·НДС;

·акцизы;

·подоходный налог с банков;

·подоходный налог со страховой деятельности;

·налог с биржевой деятельности;

·налог на операции с ценными бумагами;

·таможенная пошлина;

·налог на прибыль предприятий;

·подоходный налог с физических лиц;

·налоги и платежи за использование природных ресурсов;

·налоги на транспортные средства;

·налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, и др.

В налоговых доходах федерального бюджета наибольший удельный вес занимают налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, таможенные пошлины, акцизы.

При сравнении структуры налоговых доходов за 2008-2012 гг. следует отметить, что наиболее существенные сдвиги произошли в доле поступлений от НДС на товары, реализуемые на территории РФ, которые в 2008 г. в совокупности составили 11,6% от налоговых доходов, увеличившись на 7% к 2009 году. Наибольший удельный вес в структуре налоговых доходов занимают таможенные пошлины, которые в 2012 году составили 31,9%,но в рассматриваемом периоде 2008-2012 гг. наблюдается постепенное уменьшение занимаемой доли в совокупности доходов данного налога. Также значительную долю представляют налоги на добычу полезных ископаемых, которые в период с 2009 г. по 2012 г. постепенно увеличивались и к 2012 г. составили 18,83% всех доходов.

В абсолютном выражении, по результатам анализа, произошел рост практически по всем основным видам налогов (см. Приложение А). Данный рост был вызван такими факторами, как: расширение налогооблагаемой базы из-за увеличения производства валового внутреннего продукта, инфляция, усиление контрольной деятельности налоговых органов.

В России основную часть доходов бюджета составляют именно налоговые доходы, доля которых составляет более 80% всех доходов, но результаты исследования динамики налоговых доходов показали, что доля налоговых доходов в общих доходах федерального бюджета постепенно уменьшается.

Налоговое регулирование является одной из форм управления рыночной экономикой. Меняя объемы изъятий финансовых ресурсов хозяйственных субъектов, государство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов.

Государственные расходы и налоги активно используются властями для воздействия на экономическую ситуацию. Манипулируя ими, государство может повлиять на совокупный спрос и ВВП. Так, в период подъема государство сокращает свои расходы с тем, чтобы снизить рост совокупного спроса и ВВП. В период спада, наоборот, власти повышают бюджетные расходы, чтобы тем самым поддержать и совокупный спрос, и ВВП.

Таким образом, если темпы роста экономики слишком низки необходимо увеличить ВВП, для этого выполняется следующее:

сокращение ставки налогов, вследствие чего увеличатся располагаемые доходы населения, а также совокупный спрос со стороны населения;

рост госрасходов, в результате получение мультипликативного эффекта в смежных отраслях экономики, увеличение объема инвестиций.

В условиях чрезмерно высоких темпов роста экономики, необходимо:

повысить уровень налогообложения, в результате сократятся реальные и располагаемые доходы населения, а также совокупный спрос;

сократить госрасходы, вследствие чего уменьшатся собственные средства предприятия, а благодаря мультипликативному эффекту уменьшатся инвестиции со стороны корпораций.

Любое государство, концентрированно выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и реализует соответствующую политику - экономическую, военную, социальную, международную и др. Одними из основных в процессе государственного регулирования используются финансовые механизмы, которые непосредственно воплощаются в финансовой и налоговой политике. Задачи налоговой политики заключаются в обеспечении государства финансовыми ресурсами, создании условий для регулирования хозяйственной жизни в стране, в сглаживании возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях дохода населения.

Таким образом, актуальность выбранной темы состоит и в том, что в условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансового механизма государственного регулирования экономики. Именно налоговая система в настоящее время является главным предметом дискуссий о путях и методах ее реформирования.

Список используемой литературы

1. Афанасьев Мст.П. Бюджет и бюджетная система: учебник / Мст.П. Афанасьев, А.А. Беленчук, И.В. Кривогов; под ред. Мст.П. Афанасьева; [предисловие А.Л. Кудрина]. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2011. - 777 с. - Серия: Университеты России.

Гамова Э.М. Финансы, денежное обращение и кредит: учебное пособие / Э.М. Гамова

Грязнова А.Г. Финансы: учебник / под ред. проф. А.Г. Грязновой, проф. Е.В. Маркиной.- 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2012.

Кукеева А.А. Влияние федеральных налогов и государственных расходов на совокупный спрос и ВВП / А.А. Кукеева // Проблемы современной экономики: материалы междунар. заоч. науч. конф. (г. Челябинск, декабрь 2011 г.). - Челябинск: Два комсомольца, 2011.

Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавриата / В.Г. Пансков. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2011. - 680 с. - Серия: Бакалавр.

Поляк Г.Б. Государственные и муниципальные финансы: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям "Государственное и муниципальное управление", "Финансы и кредит" / под ред. Г.Б. Поляка. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 375 с.

Романовский М.В. Финансы: учебник/под ред. проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской. - 3-е изд., перераб. и доп. - М: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2011, 590 с. - Серия: Основы наук.

Романовский М.В. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник для вузов / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - 2-ое изд. перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2010. - 714 с. - (Университеты России).

Романовский М.В. Финансы: Учебник / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врубеля, Б.М. Сабанти. - М.: Юрайт-Издат, 2009. - 464 с.

Романовский М.В. Налоги и налогообложение. 6-ое изд. доп. / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2010. - 528 с.

Самсонов Н.Ф. Финансы: учебник / под ред. Н.Ф. Самсонова. - М.: Высшее образование, Юрайт-Издат, 2009. - 591 с. - (Основы наук).

Селезнев А.З. Бюджетная система Российской Федерации. - М.: Магистр, 2010. - 383 с.

Тарасевич Л.С. Макроэкономика: учебник для бакалавров / Л.С. Тарасевич, П.И. Гребенников, А.И. Леусский. - 8-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2012. - 686 с. - Серия: Бакалавр.

Чалдаева Л.А. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник под ред. Л.А. Чалдаевой. - М.: Издателство Юрайт, 2011 - 540 с. - (Основы наук)

16. Сайт федеральной налоговой службы www.nalog.ru <#"justify">Приложение

Налоговые доходы федерального бюджета за период 2008-2012 гг. Таблица А.1

Доходы всего:Абсолютные величины, млрд. руб.Темп роста 2012г.к пред., %2008г.2009г.2010г.2011г.2012г.9 275,97 337,88 305,4111 367,6512 853,68113,1из них: налог на прибыль организаций 761,1 195,4 255,03 342,60 375,82 109,7единый социальный налог (с 2010 года - страховые взносы) 506,8 509,8 - - -налог на добавленную стоимость: на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации 998,4 1 176,6 1 328,75 1 753,24 1 886,14 107,6на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации 1 133,8 873,4 1 169,51 1 497,17 1 659,66 110,9Акцизы по подакцизным товарам (продукции): производимым на территории Российской Федерации 125,2 81,7 113,90 231,78 341,87 147,5Налог на добычу полезных ископаемых1 604, 65981,531 376,642 007,582 420,51120,6Таможенные пошлины3 484,872509,412 853,093 712,494 099,78110,4Налоговые доходы всего: 8 614,826 327,847 096,929 544,8610 783,78112,97

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Глава 1. ОСНОВЫ ТЕОРИИ ФИНАНСОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

1.1. Налоги как финансовая основа современного государства

Налоги представляют собой основную экономическую основу современного государства. За счет налогов финансируется до 90 и более процентов расходов государственного бюджета в развитых странах.

Налоги являются основным инструментом в общем арсенале экономической политики государства. Через налоги в развитых странах перераспределяется до 50 и более процентов валового национального продукта.

Налоги отражают основную политико-правовую природу современного государства, которая состоит в обобществлении, национализации некоторой части собственности частных лиц, составляющих население данной страны, в целях защиты их общих интересов и удовлетворения их общих потребностей.

С одной стороны, налоги — это единственный легально допустимый способ лишения человека его собственности в государстве, основанном на принципе безусловного уважения права частной собственности граждан. С другой — наличие частной собственности лица считается единственным основанием для признания его налогоплательщиком и возложения на него обязанностей по уплате налога. Наконец, сама налоговая повинность в целом и вытекающие из нее правоотношения являются единственной правовой сферой, где исключается применение презумпции невиновности частного лица.

Величина налогов и целевое назначение налоговых сборов определяются функциями государственного механизма; распределение общего бремени налогов зависит от общественно-политического устройства каждого государства. Соотношение налоговых платежей государству и получаемых от него финансовых выгод для каждого класса или слоя населения устанавливается принятой в каждом государстве налогово-бюджетной политикой.

Основная (фискальная) задача налогообложения состоит в обеспечении государственных и общественных структур необходимыми средствами для поддержания их жизнедеятельности, но вместе с тем средства налогового регулирования могут использоваться и в целях содействия государству (и его органам) непосредственно в выполнении его основных функций.

Использование поступлений от налогов на поддержание основных функций государственного механизма — военной, политической, экономической, социальной и национально-культурной — в каждой стране определяется особенностями ее географического расположения, климата, численностью населения, историческими и социально-экономическими условиями и предпосылками ее развития. В зависимости от преобладания тех или иных функций в деятельности государства выделяют три основные модели государственной политики:

— великодержавная , когда приоритет отдается целям поддержания военной мощи, распространения политического влияния, национальной культуры и языка (образа жизни) в окружающем пространстве и в мире в целом (примеры: в настоящем — США, в прошлом — Испания, Великобритания, Германия, Япония, СССР);

— экономического роста , когда приоритет отдается поддержке национального бизнеса, развитию экономической инфраструктуры, внедрению новых технологий, внешнеэкономической экспансии национального капитала (примеры: послевоенные Германия и Япония, Южная Корея, Ирландия, Китай);

— социального благосостояния в рамках концепции так называемого государства всеобщего благоденствия, когда приоритетом пользуются расходы на социальные нужды, на развитие здравоохранения и образования (примеры: скандинавские страны, Нидерланды, Канада).

Общие размеры налогового бремени в каждой стране вытекают из избранной ею доктрины финансово-экономической политики. В настоящее время выделяют две основные доктрины такой политики: либеральную , в соответствии с которой государство проводит сдержанную налоговую политику и ограничивает свое вмешательство в социально-экономические процессы минимально необходимыми пределами, и социально нагруженную , когда государство взимает высокие налоги и осуществляет широкомасштабное воздействие на распределение социальных благ и экономического богатства в обществе.

В некоторых государствах сейчас эта модель доходит до стадии налоговой перегрузки , при которой в отдельных звеньях налоговой системы размер налоговых изъятий доведен до стадии саморазрушения (например, в такой ситуации оказалась система обязательного социального страхования и пенсионного обеспечения), а в других — размеры налоговых сборов сравнимы с суммами расходов на обеспечение поступления этих сборов (на содержание работников налоговых органов, на обеспечение налоговой дисциплины, на контрольные мероприятия и т.д.).

Рассмотрим теперь, каким образом налоговые методы и инструменты могут использоваться в целях обеспечения основных функций современного государства.

Функции государства в военной сфере заключаются в обеспечении безопасности страны средствами применения (или угрозы применения) вооруженной силы. Среди налоговых инструментов в данном случае можно выделить налоговые льготы для военных, льготы и денежные пособия («отрицательные налоги») для ветеранов, налоговые и таможенные средства ограничения нежелательного военного экспорта (нежелательным иностранным покупателям), налоговые льготы для поддержания мобилизационных мощностей частных предприятий и для финансирования НИОКР так называемого двойного назначения (одновременно гражданского и военного) и т.д.

В политической сфере государство должно поддерживать стабильность власти, эффективность деятельности государственных органов и защищать демократические принципы во всех сферах жизни общества. Наиболее распространенными налоговыми инструментами, используемыми в этих целях, являются налоговые цензы для избирателей (широко применяемые в прошлом), штрафные налоги за неучастие в выборах (применяемые и сейчас в ряде стран), налоговые льготы для пожертвований на финансирование политических партий (при ограничении их круга только официально зарегистрированными организациями) и др.

В экономической сфере государство обычно считает своими целями содействие развитию, поддержку наиболее выгодной структуры внешней торговли, стимулирование высокотехнологичного экспорта, деятельности национального капитала внутри страны и за рубежом. Налоговые методы поддержки этих действий государства включают налоговые льготы экспортерам и предприятиям, внедряющим новые технологии, особые льготы для инвестиций в конкретные отрасли национальной экономики, прямую бюджетную поддержку или возврат налогов («отрицательные налоги») для инвестиций в определенных (слаборазвитых) районах и т.д.

Задачи государства в социальной сфере включают обеспечение справедливой оплаты труда, борьбу с безработицей, противодействие росту цен (антиинфляционная политика), выполнение задач социального страхования и т.д. Основные налоговые инструменты в этой сфере: установление минимума (для целей налогообложения) заработной платы, штрафные налоги для сверхприбылей, получаемых от необоснованного завышения цен, налоговые льготы для платежей в обязательные фонды страхования и для установленных форм частного накопления пенсионных сбережений и т.д.

В сфере национально-культурной политики государство обычно ставит цели сохранения языка и национальных традиций, поддержки национальной церкви, содействия развитию традиционной культуры и образования, выявления и реставрации памятников архитектуры и т.д. Налоговые методы и средства обеспечения этих целей включают налоговые льготы для общественных организаций и благотворительных фондов, действующих в данной сфере, налоговые кредиты в отношении расходов на поддержание и реставрацию национальных памятников и природных комплексов, налоговые льготы и налоговые компенсации для лиц, осуществляющих пожертвования и материальные дары музеям и общественным организациям культуры и т.д.

Основным источником доходов современного государства являются налоги. Исторически налоги вышли на первое место по мере падения финансового значения двух других источников государственных доходов: доменов — государственного имущества, приносящего доходы казне (земельные угодья, лесные и водные ресурсы, природные ископаемые и т.д.), и регалий (фискальных монополий) — видов деятельности и производств, в отношении которых государство устанавливает свои исключительные права в целях извлечения дополнительных доходов (среди них сейчас наиболее заметны почтовая служба, железные дороги, портовое хозяйство и денежно-эмиссионная деятельность).

В соответствии с этим в современной финансовой науке особое значение приобретает изучение и анализ налоговых источников пополнения государственного бюджета, исследование форм налогов (и их соотношения в рамках налоговой системы страны) и оптимальной величины общих налоговых сборов, которые, с одной стороны, обеспечивали бы удовлетворение всех основных потребностей деятельности государства, а с другой — не создавали бы препятствий и не выступали бы тормозом на пути экономического развития страны.

Всякий налог определяется его привязкой к конкретному объекту обложения. В фискальном смысле под объектом налогообложения обычно понимается материальный предмет (движимое или недвижимое имущество, совокупность товаров, отдельный товар и т.д.) или определенные действия (сделки) по передаче, продаже, обмену, вывозу и т.д. соответствующего материального предмета. При этом приращение частного имущества лица, выражающееся в виде полученной им экономической выгоды (в денежной или натуральной форме), выделяется в виде особого объекта обложения — дохода .

В начале XX в. на первые позиции в складывающейся на основе рыночного хозяйства налоговой системе выходят подоходные налоги с граждан и предприятий. Первый опыт подоходного обложения был осуществлен в Англии. Прообраз современного подоходного налога введен в этой стране в 1798 г. из-за необходимости финансирования войн против Наполеона — в виде особого налога на роскошь. В 1802 г. правительство под давлением богатых собственников вынуждено было отменить этот налог, но уже в 1803 г. резкий рост военных расходов заставил власти вновь вернуться к подоходному налогообложению, правда, уже в модернизированной форме. По новому закону объектом обложения определены совокупные доходы граждан, разделенные на пять отдельных категорий (видов) доходов. Для каждой такой категории дохода (шедулы) устанавливались особые правила определения объекта обложения и исчисления налоговой базы.

В России первая попытка ввести подоходное обложение относится к 1810 г. Когда очередная война против Наполеона серьезно истощила государственный бюджет и вызвала резкое падение курса бумажного рубля, царское правительство, следуя примеру Англии, ввело подоходный налог на владельцев дворянских поместий. После окончательного разгрома армий Наполеона трудности, связанные с поддержанием необходимого налогового контроля в отношении декларирования помещиками своих доходов, привели к резкому падению поступлений от этого налога, и в 1820 г. было принято решение о его отмене.

Решающий поворот в пользу распространения системы подоходного налогообложения наметился к концу XIX в. Известный русский экономист И.Х. Озеров, критикуя К. Родбертуса и А. Лориа за их односторонность при анализе проблем перехода к подоходному обложению, в своих трудах «Подоходный налог в Англии» и «Главнейшие течения в развитии прямого обложения в Германии» указывал на наличие серьезных социально-экономических и фискальных предпосылок, способствовавших развитию этого процесса. Во-первых, общие экономические отношения периода конца XIX в., связанные с разложением феодальной земельной собственности, развитием промышленности, формированием акционерного и финансового капитала, создавали необходимые условия для резкого роста доходов от предпринимательской деятельности (за счет падения доли земельных собственников). Во-вторых, с фискальной точки зрения именно подоходное налогообложение в наилучшей степени позволяло улавливать чистые доходы отдельных категорий населения и обеспечивать надлежащий контроль за исполнением гражданами своих налоговых обязательств.

Профессор Эрлангенского университета К. Эеберг писал, что по своей идее общеподоходный налог превосходит всякую другую форму обложения; он один дает возможность учесть личные отношения и обложить плательщика в меру его платежеспособности.

Появление подоходной формы налогообложения непосредственно связано и с непрекращающимися попытками ученых-экономистов отыскать единый, идеальный объект налогообложения. Исторически эти попытки можно проследить с появления десятины — как удерживаемой в пользу церкви десятой доли урожая в земледельческих сообществах Древнего Востока. В Средние века в Европе обсуждалась идея введения единого косвенного налога — универсального акциза на потребление широких масс населения.

В XVIII в. во Франции С. Вобан предложил введение своеобразной версии универсального налога — «королевской десятины», объектом обложения которой выступали бы не только продукты земледелия, но и доходы от ремесел и иных видов производительной деятельности.

Физиократы, выдвинув идею о том, что единственным реальным источником богатств является земельная собственность, предложили ограничиться налогообложением земельной ренты как единственного первичного вида дохода, по отношению к которому все другие виды доходов являются производными, или вторичными, доходами.

Видный представитель этого течения экономической мысли Ф. Кенэ впервые разработал концепцию обложения на основе «чистого дохода», в рамках которой он обосновывал применение более высоких ставок налога — до 25% и более (обложение «десятиной», или изъятие каждой десятой части, распространялось на общую массу урожая, произведенного продукта, иногда — даже в отношении общей суммы имущества налогоплательщика). В Америке известный писатель Г. Джеймс, основываясь на экономических идеях физиократов, выступал за полную национализацию всей частной земельной собственности и замену всех налогов единой формой земельной ренты, взимаемой государством со всех пользователей земельных угодий.

С развитием капиталистических производственных отношений идеи единого налога, выбора единого объекта обложения нашли свое выражение в двух противоборствующих концепциях. Ратующие за полную свободу для деятельности собственников капитала требовали отказа от применения любых форм прямого налогообложения, ограничиваясь только акцизным обложением предметов потребления народных масс. В противовес им сторонники социалистических идей выдвинули концепцию всеобщего налога на капитал (1 — 2% с рыночной стоимости имущества и всех капиталов, принадлежащих богатым слоям населения).

К. Маркс в «Коммунистическом манифесте», опубликованном в 1848 г., выступая за введение единого подоходного налога, взимаемого по резко прогрессивным ставкам, рассматривал такую меру лишь как средство конфискации капиталов и последующего полного устранения капиталистических производственных отношений.

Современные ученые не оставляют попыток разработки новых проектов единого налога — более справедливого или более эффективного, чем удавалось их предшественникам. В середине 1950-х гг. прошлого столетия появились две концепции универсального единого налога — во Франции и в Великобритании.

Первая — это концепция обложения добавленной, «чистой» стоимости во всех звеньях производственного и торгового оборота. На базе этой концепции была предложена форма единого налога на добавленную стоимость, который первоначально вводился как замена налога с оборота (во Франции в 1954 г.), а сейчас превратился в важнейший налоговый источник во всех странах — членах ЕС.

Другой является концепция единого «налога на расходы», предложенная британским экономистом Н. Калдором. Основная идея этого налога состоит в том, чтобы исключить из базы обложения «накапливаемые доходы» и, таким образом, поощрять инвестиции. Эта идея была благоприятно встречена в Великобритании, в то время переживающей упадок в экономическом развитии. Однако ее реализации на практике помешало форсирование вступления страны в ЕЭС (условием которого было и есть введение НДС по единой форме).

И наконец, еще одной идеей универсального налога является знаменитый «налог Тобина», автор которого, ученый-экономист Дж. Тобин, предлагал решить проблемы бедных стран за счет доходов от обложения международного движения капиталов. В дальнейшем эту идею взяло на вооружение движение антиглобалистов, а сейчас, в условиях мирового финансового кризиса, проекты введения аналогичных налогов уже обсуждаются на уровне правительств и международных организаций.

Сейчас идея о единообразии налогообложения поднимается вновь — но уже на практической основе, образуемой появлением новых средств контрольной работы и развитием новых информационных технологий. Так, банковский контроль над торговым оборотом позволяет заменить множественные формы обложения торговли единым системообразующим налогом на добавленную стоимость, а внедрение всеохватывающей системы учета граждан и любых хозяйствующих субъектов создает основу для сведения в единую налоговую сеть подоходного налогообложения всех видов обложения доходов физических и юридических лиц. Кроме того, в ряде стран принята и успешно применяется система обложения граждан по общей сумме их имущества — в виде так называемого налога на состояния (поскольку необлагаемый минимум по этому налогу установлен на довольно высоком уровне).

С учетом всех этих обстоятельств на перспективу можно предположить переход к системному налогообложению на основе единого налога на общую (чистую) сумму имущества граждан. Таким образом обеспечивается справедливость налогообложения (именно наличие имущества в собственности наиболее точным образом определяет налоговую способность лица), всеобщность налогообложения (от этого налога нельзя укрыться, скрывая свои занятия или источники доходов), необходимый уровень налогового контроля (все достаточно крупные имущественные активы и ценности многократно учитываются и контролируются неналоговыми методами: ценные бумаги — биржей, транспортные средства — учетными регистрами и полицией, недвижимое имущество — земельными кадастрами и страховыми компаниями, все виды активов — в порядке регистрации стоимости сделок с ними, при передаче их по наследству и т.д.). В отличие от налога на состояния по новому налогу не будет необлагаемого минимума (обеспечивая учетно-регистрационные функции этого налога), его начальная ставка будет установлена на невысоком уровне (например, 0,1%), но от налогообложения будет освобождаться весь прирост стоимости имущества по причине инфляции. Важным преимуществом этого налога является также его принципиальная свобода от применения любых льгот и привилегий, которые и создают базу для основной массы злоупотреблений, столь характерных для всех основных видов существующих сейчас налогов.

Пока, с точки зрения традиционных экономических воззрений идея этого налога выглядит достаточно абсурдной: накопления в любой форме налогом «наказываются», а расходы, напротив, от обложения им освобождаются. Но если взглянуть чуть глубже, то мы увидим, что накопление всегда было одним из «базовых инстинктов» человека (который не могли подорвать даже инфляции, многочисленные денежные реформы и высокие налоги — пока они не применялись как средство конфискации имущества), а поддержание высокого потребительского спроса (расходов граждан) исторически доказало себя лучшим способом избежания имманентно присущих капитализму кризисов перепроизводства.

Разумеется, для применения такого единого универсального налога необходимы и соответствующие социально-экономические предпосылки, среди которых — переход основной массы населения на имущественное положение среднего класса, высокий уровень хозяйственно-экономической активности трудоспособного населения, сбалансированная бюджетная и социально-экономическая политика государства, высокая налоговая дисциплина населения, социальное согласие среди разных слоев и классов общества.

В качестве переходных к этому унифицированному единому налогу могут применяться следующие две модели: одна — для постиндустриальных богатых стран и другая — для стран, нуждающихся в ускоренном промышленном развитии.

Модель для постиндустриальных богатых стран включает всеобщий прогрессивный подоходный налог и модифицированный налог на состояния. Первый налог отличается от действующего подоходного налога тем, что из него должна быть исключена сумма нормальной оплаты труда работников материального производства и установлены фиксированные и для всех одинаковые размеры пенсионных взносов и государственных (базовых) пенсий. Кроме того, должна быть введена жесткая и всеобъемлющая система контроля за извлечением иных (не от наемного труда) видов доходов — по объему расходов, по приобретению имущества и т.д. При этом налог на состояния модифицируется в элемент поддержки основного подоходного налога — таким образом, что при отсутствии у налогоплательщика обязательств по уплате некоторой минимальной суммы налога с его прочих доходов (не от наемного труда) он облагается налогом на состояния в двойном размере.

Модель для стран, нуждающихся в ускоренном промышленном развитии, должна включать налог на сумму расходов и налог на сумму имущества граждан. Первый налог устанавливается с заметной прогрессией налоговых ставок, и к нему также вводится обязательный облагаемый минимум расходов — определяемый как сумма прожиточного содержания налогоплательщика и его семьи. Налог на состояния устанавливается по прогрессивно растущим ставкам, с необлагаемым (но декларируемым) минимумом суммы имущества и с невысокой начальной ставкой обложения.

Преимущества этой модели заключаются в том, что она обеспечивает достаточный уровень справедливости налогообложения (все платят по своим расходам и по своему состоянию), создает мощные стимулы для начального накопления (увеличение трудовых усилий и соответствующий рост дохода налогом не облагаются) и гарантирует достаточное налогообложение лиц, зарабатывающих свои состояния различными не контролируемыми властями методами и средствами.

Обе эти модели вполне обеспечиваются как правовыми, так и технологическими средствами контроля налогоплательщиков и соответствующих объектов обложения, которыми уже сейчас располагают власти обеих этих групп стран. Дополнительно лишь необходимо принять меры по ускоренному вытеснению сделок за наличные из торгового оборота и свести уже имеющиеся в этих странах банки данных в единую общую базу налогового контроля за юридическими и физическими лицами, совершаемыми ими сделками, получаемыми доходами и за наличием у них основных имущественных активов.

При этом необходимо отметить, что если взять за правило и начать основывать всю систему администрирования финансовых отношений граждан с государством действительно на принципах «честного партнерства» и взаимной ответственности и ставя во главу угла именно критерий максимальной эффективности этих отношений для всех их участников, то сейчас уже есть все условия, чтобы решить эту проблему быстро и надежно. Но для этого необходимо полностью изменить изначальные подходы к этой проблеме, а именно:

а) исходить из конечной поставленной цели, а не из задачи сохранения действующих структур и порядков;

б) не технологии приспосабливать к действующим порядкам, а новые порядки выводить из новых современных технологий;

в) от принципа «всех — контролировать, немногих — стимулировать» перейти к принципу «всех — стимулировать, отдельных избранных — проверять и контролировать».

Приняв за основу такое направление реформирования практической работы налоговых органов, мы увидим, что в других странах уже накоплен серьезный опыт эффективной интеграции общих баз данных различных органов государственного управления, исполняющих не только функции налогового контроля, но и осуществляющих иную деятельность, требующую идентификации персональных данных граждан.

В целом же полного перехода на исчисление налогов по единому объекту обложения в ближайшее время, видимо, ожидать не приходится. Тем не менее реальным и вполне заметным становится процесс прогрессирующей унификации объектов обложения. Многочисленные виды и разновидности объектов обложения в практике большинства развитых стран фактически замещаются всего тремя основными их видами: доход (или сумма доходов налогоплательщика), имущество (сумма имущества) и валовая выручка (продажная цена товара по отдельной сделке или сумма цен (товаров, услуг, работ) — при обложении сделок, совершенных за отдельный период времени). При таможенном обложении перевозу грузов через таможенные границы (через границы общей таможенной зоны — например, в ЕС) в фискальном смысле вменяется предположение продажи этих грузов (как товаров) по действующим рыночным ценам.

Соответственно унификации объектов обложения происходит и унификация видов налогов — налоги на доходы, на имущество и на сделки.

В Налоговом кодексе Российской Федерации (далее — НК РФ) определению объектов обложения посвящены гл. 7 (ст. ст. 38 — 43) части первой, а также соответствующие статьи в главах части второй (по отдельным видам налогов). В ст. 38 НК РФ перечислены следующие возможные объекты обложения: операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость (реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг), а также любые иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которых у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязательств по уплате налога.

С экономической точки зрения представленный в этой статье НК РФ перечень объектов обложения не выдерживает никакой критики. Прибыль является одним из видов дохода (наряду с такими не перечисленными в данной статье видами дохода, как процент и земельная рента ), а поскольку в ст. 41 НК РФ доход определяется как «экономическая выгода в денежной или натуральной форме», оба этих понятия совпадают и чисто количественно (в экономической науке, как известно, принято выделять валовой доход и чистый доход). Такие объекты обложения, как «операции по реализации» (товаров, работ, услуг) и «стоимость реализованных товаров (работ, услуг)», с фискальной точки зрения полностью совпадают — любым косвенным налогом облагается именно сделка (по реализации товара, работы, услуги), а налоговой базой служит как раз стоимость (реализуемого товара, работы, услуги). Вместе с тем из предложенных НК РФ определений выпадает такой важный объект обложения, как операции по перемещению товаров через государственные границы (сфера применения таможенных пошлин и сборов, а также НДС и некоторых видов акцизов). Предполагается, что последний пробел «закрывается» включением в ст. 38 НК РФ любых «иных объектов, имеющих стоимостную, количественную или физическую характеристики». Но при этом возникают обоснованные сомнения, можно ли к категории «объектов» относить, например, операции по ввозу или вывозу товаров, или экспорт-импорт услуг.

Кроме того, в главах части второй НК РФ, посвященных регулированию отдельных видов налогов, для одного конкретного налога нередко устанавливаются разные — и заметно различающиеся — объекты обложения. Так, налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ) имеет 19 объектов обложения: 10 — от источников в Российской Федерации и 9 — от источников за ее пределами — при том, что каждый из этих двух перечней завершается стандартным пунктом: «а также иные (понимается — любые другие) доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности». Для акцизов ст. 182 НК РФ установлен 21 объект обложения, для НДС — 7 и т.д. В этом смысле выгодно выделяется гл. 25 «Налог на прибыль организаций», в которой установлен только один объект обложения — прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ). Но и в этой главе для иностранных организаций, получающих доходы из источников в нашей стране, установлены 10 объектов обложения, и вновь со стандартным завершающим пунктом — «иные аналогичные доходы» (что опять же фактически означает — любые доходы).

Объекты обложения, сгруппированные по национальному, территориальному, отраслевому или иному признаку, образуют налоговый потенциал .

Понятие «налоговый потенциал» в зависимости от предмета изучения и от поставленных задач его анализа можно определять по-разному.

С точки зрения экономической теории «налоговый потенциал» некоторого государства составляет вся совокупность объектов обложения, находящихся в пределах его налоговой юрисдикции. Этот «налоговый потенциал» государства может определяться как в физических (натуральных), так и в стоимостных показателях.

В физических показателях «налоговый потенциал» представляет собой общее число (сумму) всех видов объектов обложения в данной стране. Общая численность всех объектов обложения или число отдельных видов объектов обложения могут в определенные периоды времени оставаться неизменными (например, число автомобилей, облагаемых налогом на транспортные средства, или численность граждан, уплачивающих подушевые или подоходные налоги), хотя стоимостные или иные качественные характеристики этих объектов могут претерпевать серьезные изменения (мощность двигателей или вместимость автомобилей и т.д.). При этом следует иметь в виду, что для целей количественного учета все объекты обложения могут приниматься по их действующим историческим или текущим ценам, которые часто несопоставимы между собой (новые здания и здания исторической застройки, новые и старые автомобили, пакеты акций, не котирующихся на фондовой бирже, доходы, получаемые в валютах других стран, и т.д.).

Поэтому для целей экономического анализа целесообразно применять «налоговый потенциал», рассчитываемый в стоимостных показателях. Этот потенциал может быть выражен в единой денежной сумме и представляет собой реальную отправную точку для общегосударственного налогового планирования, поскольку в нем все объекты обложения оцениваются по методикам, принятым налоговыми органами. Например, объекты недвижимого имущества оцениваются по кадастровой (фискальной), а не текущей рыночной, стоимости, бартерные операции получают соответствующую денежную оценку, иностранные доходы пересчитываются на национальную валюту и т.д.

Однако такое понятие налогового потенциала непригодно для целей финансового планирования деятельности государства. Во-первых, существуют некоторые экономические и фискальные пределы использования налогового потенциала государства. Во-вторых, некоторые виды современных налогов предусматривают возможность выхода за пределы налоговой юрисдикции соответствующего государства (например, объекты обложения подоходными и поимущественными налогами могут включать в себя доходы, полученные из-за рубежа, и имущество, находящееся в других странах).

Экономические пределы налогообложения заключаются в том, что государство не может изымать (по крайней мере, на регулярной основе) 100% имущества капиталов частных лиц — такое обложение называется конфискацией — или присваивать 100% от общей суммы доходов населения — такую ситуацию можно представить только в форме некоторого идеального коммунистического общества.

С понятием «налоговый потенциал» также следует соотносить понятие «источник налогов». С экономической точки зрения все налоги уплачиваются из доходов, и в современных условиях практически исключено применение налогов в форме прямого изъятия части имущества налогоплательщика (законодатели стараются не ставить налогоплательщиков в такие условия, чтобы для уплаты налога им приходилось продавать свое имущество). Поэтому объективной экономической базой для налогообложения является национальный доход соответствующей страны — как совокупность и сумма чистых доходов граждан и предприятий. Соответственно, национальный доход страны закономерно и объективно является экономическим источником налогов .

Однако из этого обстоятельства нельзя сделать вывод о том, что сумма налоговых сборов в некоторой стране ни при каких обстоятельствах не может превысить сумму национального дохода этой страны. Напротив, такая ситуация часто имеет место, например, в периоды войн. Кроме того, государства могут выходить за экономические пределы налогообложения, изымая через налоги часть амортизационных фондов предприятий или применяя налогообложение минимального прожиточного дохода граждан. Государственные власти могут также применять достаточно произвольные («административные») методы как при оценке объектов обложения, так и при установлении определенных финансовых правил и нормативов (размеров налоговых вычетов, скидок и т.д.), влияющих на конечные размеры взимаемых налогов, что также может приводить к налогообложению сверх объективных экономических пределов. Все же, как правило, налоговые органы обычно достаточно разумно используют свои права по стоимостной оценке объектов обложения, а законодатели стараются ограничить их компетенцию в этих вопросах в порядке формулирования и закрепления соответствующих правил и норм налогового права.

Таким образом, из вышеизложенного видно, что налоговый потенциал всякой страны определяется двумя показателями: общим числом (количеством) объектов обложения, которое объективно зависит от уровня экономического развития страны, объемов накопленных в ней богатств, наличия и разработанности природных ресурсов и т.д.; и размером стоимостной оценки этих объектов обложения налоговыми органами (что зависит от налогового законодательства и налоговой практики в данной стране).

Фискальные пределы налогообложения состоят в тех разумных самоограничениях, которые вынуждены возлагать на себя власти любого современного демократического государства, с тем, чтобы, во-первых, не возбуждать особого политического противодействия своей деятельности и, во-вторых, не создавать непреодолимых барьеров для экономической деятельности граждан и предприятий. Современные ученые-экономисты обычно считают (вслед за А. Лаффером), что налоги не должны забирать более 30 — 35% общей суммы чистых доходов налогоплательщиков (при том, что предельные — т.е. применяемые к суммам, превышающим нормальные доходы, — ставки налогов могут быть и выше этого показателя).

Взяв за основу этот общий фискальный предел для налогообложения, можно попробовать определить предельные ставки налогообложения для отдельных групп налогов. По налогам на доходы, очевидно, следует ориентироваться именно на вышеприведенный общий норматив фискальных пределов налогообложения — 30 — 35% (не исключая применение более высоких ставок в отношении «даровых», или спекулятивных, доходов — выигрышей в азартных играх, по лотереям, в виде даров, средств, полученных в порядке наследства, и т.д.).

По налогам на капиталы и на имущество, очевидно, верхним пределом обложения следует считать уровень средней рыночной ставки процента (поскольку она определяет «цену» капитала при сложившейся системе экономических отношений) и, соответственно, фискальным пределом обложения будут ставки на уровне примерно одной трети этой величины этой ставки процента. В отношении налогов на сделки (так называемых косвенных, или оборотных, налогов) верхним пределом обложения можно считать уровень обычной, нормальной прибыли, т.е. 15 — 20%.

Что же касается известных примеров более высокого обложения продаж (потребления) некоторых видов товаров (спиртных напитков, табачных изделий, ювелирных изделий, мехов и т.д.), то вполне очевидно, что с помощью этих налогов ставится не чисто фискальная задача изъятия чистого дохода производителей (торговцев), а проведение некоторой политики общеэкономического или социального значения (например, ограничение потребления этих товаров или перераспределение доходов граждан).

Понятие «налоговый потенциал» может применяться как для страны в целом (для группы стран, для союза стран), так и для отдельных регионов (провинций) или областей, районов и т.д. Однако в последнем случае возникают серьезные трудности по разделу между отдельными территориями установленных законодательством налогооблагаемых объектов (доходов граждан, прибылей предприятий, торговых и финансовых оборотов) и прав их налогообложения.

Относительно легче рассчитать суммы так называемого регионального национального дохода (РНД) — как доли отдельных регионов в общем национальном доходе страны, хотя подобные расчеты всегда имеют в значительной мере условный характер (из-за невозможности точного учета, например, таких факторов, как диспаритет цен по продуктам межрегионального обмена, распределение выгод и невыгод от внешней торговли, деятельность в сфере «теневой» экономики и т.д.). Тем не менее существуют методики, позволяющие определить примерные объемы по этому показателю.

Значительно труднее определить доли каждого региона в «добавленной стоимости» в отраслевом разрезе. Если взять даже простейший пример — экспорт нефтепродуктов, встает задача распределения добавленной стоимости от этой операции между нефтедобытчиками, транспортными и нефтеперерабатывающими предприятиями. В других отраслях движение сырьевого материала до конечного продукта и до потребителя может охватывать до пяти и более производственно-торговых звеньев. Различия внутренних и мировых цен также могут иметь большое значение. Например, в Российской Федерации при экспорте алюминия основная доля чистого дохода создается за счет использования дешевой российской электроэнергии.

Распределение налоговой юрисдикции по отдельным видам налогов также создает серьезные проблемы. Например, где облагать налогами доходы граждан: в месте их получения, зарабатывания или по месту жительства? Какая территория имеет преимущественное право обложения прибыли предприятия — та, где предприятие зарегистрировано, или где оно осуществляет свою производственную деятельность, или где продает свою продукцию? Где взимать НДС — по месту регистрации предприятия или по месту осуществления продаж?

Эти же вопросы встают и в отношениях между суверенными государствами. В этой сфере они решаются путем заключения на равноправной основе с учетом взаимных выгод и потерь международных соглашений (налоговых конвенций). В отношениях же между регионами в рамках одной страны эти вопросы решаются на основе внутреннего законодательства и под контролем центральных органов власти — без всяких гарантий, что в основу угла будет положено именно равноправие налоговых интересов регионов (часто такая задача и не ставится). Наконец, и распределение налоговых прав (полномочий) по линии «центр — регионы» далеко не всегда строится с учетом всех экономических и фискальных обоснований; часто превалируют соображения так называемой политической целесообразности (или даже просто партийные или личные интересы).

Понятие «налоговый потенциал» может применяться и для конкретных целей социальной или финансовой (бюджетной) политики. В этих случаях определение такого узконаправленного налогового потенциала страны, региона (группы регионов), отрасли (группы отраслей), вида налогов, отдельного налога и т.д. формулируется с учетом конкретных потребностей поставленной задачи, ситуации или текущих особенностей переживаемого периода времени. К примеру, очевидно, что налоговый потенциал одной и той же страны в период мирного времени и в период отражения вооруженной агрессии извне несопоставим качественно и может значительно отличаться количественно.

Налоговыми органами показатели налогового потенциала могут применяться для целей определения эффективной налоговой нагрузки (отрасли, предприятия), анализа текущей собираемости налогов, разработки предложений по совершенствованию налогового контроля и т.д.

В Российской Федерации для целей межбюджетного регулирования финансовыми органами применяется так называемый индекс налогового потенциала, который расчетным образом выявляет и показывает относительные различия в фактической налоговой нагрузке (в поотраслевом разрезе) между разными субъектами Федерации.

Принципиальные отличия между всеми этими разновидностями налогового потенциала состоят не только в их разных качественных и количественных особенностях, но и в возможных средствах воздействия на динамику их развития (изменения). Так, для целей экономического анализа налоговый потенциал страны определяется такими факторами общеэкономического значения, как объем ВВП, общая структура экономики, состав и баланс внешней торговли, общий уровень и распределение доходов населения, объем и структура капиталовложений за рубежом и т.д. Соответственно, основным средством воздействия на прирост такого налогового потенциала является политика государства, направленная на ускорение роста ВВП, улучшение структуры экономики и внешней торговли, содействие росту доходов населения.

Налоговый потенциал как показатель, определяемый для фискальных целей, зависит от применяемых видов налогов, методики определения базы обложения этими налогами и налоговых ставок. Соответственно, задачи его увеличения обеспечиваются за счет применения новых, более эффективных форм и видов налогообложения, совершенствования методов расчета налоговой базы или за счет повышения ставок налогообложения (последнее, как уже отмечалось, имеет известные экономические и фискальные пределы).

В конкретной работе налоговых органов налоговый потенциал может применяться как аналог совокупных (общих) налоговых ресурсов, определяемых как максимально возможный размер налоговых сборов (для всей страны или по отдельному региону) — при заданных законодательством видах налогов, налоговых режимах и налоговых ставках. Такой налоговый потенциал нельзя увеличивать, его можно только использовать (одним из показателей его использования является так называемая собираемость налогов).

Собираемость налогов как совокупный показатель для налоговой системы страны в целом зависит от целого ряда факторов как внутреннего, так и внешнего характера. Среди первых следует выделить общий уровень налогового контроля и налоговой дисциплины в стране, степень упорядоченности налогового процесса и работы налоговых органов в целом (уровень налогового администрирования), надежность расчетно-банковской системы и т.д.; среди вторых — продуманность и обоснованность политики в сфере международных налоговых отношений (недопущение потерь объектов обложения и уступок налоговой базы в пользу иностранных государств, исключение снижения налоговых доходов в результате заключения налоговых соглашений с другими странами, укрепление налогового контроля в отношении доходов, извлекаемых иностранцами из источников в России, и т.д.), налоговое регулирование операций с применением трансфертных цен, ограничение безналогового вывоза доходов и прибылей через офшорные центры, с применением сложных финансовых схем, и др.

Собираемость по налоговой системе в целом складывается из показателей собираемости по отдельным налогам, определяемых количественно как процентное соотношение налоговых поступлений и суммы налога, исчисленного от его налоговой базы .

Средства повышения собираемости налогов входят в состав так называемого налогового администрирования и предполагают использование таких возможностей улучшения работы налоговых органов, которые, в основном, не требуют существенного изменения налогового законодательства. Среди этих средств можно выделить совершенствование налогового учета и налоговой статистики, укрепление контрольной работы, улучшение информирования налогоплательщиков, содействие повышению налоговой дисциплины и т.д.

Производным от налогового потенциала является понятие «налоговая база», применительно к каждому отдельному налогу означающее определенную стоимостную величину, к которой применяется ставка, установленная законом по этому налогу. Таким образом, в отличие от налогового потенциала понятие «налоговая база» всегда имеет строгое стоимостное значение, выражающееся в национальных денежных единицах (соответственно, реальное стоимостное значение налоговой базы определяется и покупательной способностью национальной валюты).

Совокупная налоговая база в каждой стране оказывается меньше ее налогового потенциала за счет освобождения от обложения соответствующими налогами некоторых объектов обложения (например, имущества и доходов благотворительных организаций) и применения установленных скидок или вычетов из стоимостной оценки объектов обложения (необлагаемого минимума дохода и т.д.). В конечном счете стоимостный размер совокупной налоговой базы конкретного государства зависит от состава и количества объектов обложения, подпадающих под его налоговую юрисдикцию (которая определяется налоговым законодательством этого государства, а также изменяющими его международными договорами, заключенными этим государством с другими странами), от стоимостной оценки каждого такого объекта обложения и размера доли в этой оценке объекта обложения, к которой должна применяться налоговая ставка по данному налогу (налоговая база для этого налога).

Совокупная налоговая база для отдельного региона зависит, кроме того, и от закрепленной за ним доли сборов (ставки обложения) от определенного вида налога (в случае применения режима разделения одного налогового источника между разными уровнями бюджетной системы).

Размер региональной налоговой базы зависит и от конкретных особенностей налоговых режимов, применяемых при взимании того или иного вида налога. Например, при применении налога на прибыль организаций налоговая база отдельного региона будет зависеть от избранного режима учета налогоплательщиков — по месту регистрации, по месту осуществления деятельности, по расположению органов управления и т.д.; при применении налога на добавленную стоимость налоговая база для регионов, через которые осуществляются экспортные поставки, будет занижена на суммы обязательных возвратов НДС экспортерам и т.д.

Доля налоговой базы, рассчитываемая как результат применения к ней налоговых ставок по отдельным видам налогов, представляет собой совокупные налоговые ресурсы — страны, региона, области и т.д. Это же понятие, взятое с другой позиции, может выражать совокупные налоговые обязательства отрасли, предприятия, отдельного налогоплательщика (по всем видам применяемых к ним налогов). Количественные расхождения между этими понятиями могут иметь место по тем причинам, что налогоплательщики могут быть обязаны платить налоги нескольким разным государствам, а государства могут иметь в своем ведении меньшее или большее число объектов обложения (сравнительно с находящимися реально на их территории) — в зависимости от заключенных ими международных договоренностей (так, например, при режиме капитуляций государство может быть лишено права применять свои налоги против действующих на их территории иностранцев или даже полностью передавать свои налоговые источники в ведение иностранных держав).

Реальные налоговые доходы государства (региона) могут отличаться от совокупных налоговых ресурсов . Эти различия выражаются показателем собираемости налогов, который в принципе не может превышать норматива в 100% (однако реальные налоговые сборы в конкретном отчетном году могут превышать этот показатель, например, по причине взыскания в данном году накопленных недоимок за прошлые годы). Поэтому в налоговой статистике всегда должны четко различаться текущие налоговые сборы как показатель исполнения налогоплательщиками своих обязательств, возникающих в данном отчетном году, и сборы недоимки за прошлые отчетные периоды в сравнении с общей суммой налоговой недоимки и начисленных штрафных санкций — как показатель работы налоговых органов по обеспечению и поддержанию налоговой дисциплины в стране или в регионе.

В отечественных и иностранных исследованиях по вопросам определения и характеристики налогового потенциала, налоговой базы и совокупных налоговых ресурсов пока нет установившегося единства. Разные авторы применительно к целям своих исследований избирают разные принципиальные подходы и, соответственно, получают разные (категорийно или количественно) результаты. Все же при большом разнообразии мнений можно выделить два преобладающих подхода.

Сторонники первого подхода — ученые, тяготеющие к общеэкономическому анализу, — обычно игнорируют специфику налоговых отношений и формулируют свой понятийный инструментарий в терминах распределения и использования ВВП (или национального дохода). Они рассматривают налоги как один из способов изъятия и перераспределения государством части совокупного дохода общества, и в их представлениях понятия «налоговый потенциал» и «налоговая база» сходны, если не полностью тождественны. Например, в исследованиях таких ученых налоговая база представляется некоторой «совокупностью определенных финансовых, производственных и коммерческих взаимосвязей между субъектами экономики, которая создает некоторый конкретный объект налогообложения (доход, имущественный объект, капитал и т.д.)». При таком подходе понятие «налоговая база» фактически смешивается или даже отождествляется вообще с любыми формами взаимоотношений в экономике, а анализ налоговых отношений ведется без учета присущей им специфики.

Другой подход практикуют ученые, исследующие налоги как предмет финансовой науки, как специфическую форму финансовых отношений государства и частных лиц, особым образом воздействующих на социально-экономическое развитие и воспроизводственные отношения в обществе. Для этой группы ученых характерно заимствование терминов и понятий из сферы налогового права и налогового законодательства. В своих работах они довольно некритично используют эти понятия для целей экономического анализа и формулируют свои выводы, нередко смешивая при этом законы и категории объективного экономического значения с законами и категориями, устанавливаемыми государством и его органами.

К примеру, в некоторых современных исследованиях понятие «налоговая база» практически отождествляется с налогооблагаемой базой по конкретным видам налогов — с доходом как объектом обложения, с налогооблагаемой прибылью, товарооборотом и т.д.

«Однобокость» каждого из этих подходов вполне очевидна. При этом следует отметить, что если второй подход все же дает возможности для конкретного анализа реальных налоговых отношений, позволяет находить и выделять направления совершенствования налогового процесса, формулировать конкретные выводы и предложения для улучшения работы налоговых органов, то первый малопродуктивен как для развития финансовой науки, так и для целей экономического анализа.

Таким образом, можно считать, что понятия «налоговый потенциал» и «налоговая база» объективно обусловлены экономическими условиями и содержанием налогового законодательства каждой страны. Показатель совокупных (общих) налоговых ресурсов определяет объем максимальных при действующем законодательстве налоговых сборов. Фактические налоговые сборы зависят от качества работы налоговых органов и измеряются показателем собираемости налогов.

При этом для конкретных целей регулирования межбюджетных отношений могут применяться различного рода расчетные показатели, которые могут отличаться от вышерассмотренных общеэкономических и налогово-финансовых. Так, например, в рамках применения новой методики распределения бюджетных трансфертов в Российской Федерации, основанной на сопоставлении реальной бюджетной обеспеченности регионов и объективных оценок их расходных потребностей (индекс бюджетных расходов), предусмотрено применение так называемого индекса налогового потенциала региона — ИНПР.

ИНПР используется как нормативный инструмент для распределения средств из Фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации — регионов (далее — ФФПР), формируемого в составе федерального бюджета РФ. При этом под ИНПР понимается относительная (по сравнению со средним по России уровнем) количественная оценка экономических возможностей региона генерировать налоговые доходы, поступающие в консолидированный бюджет субъекта Федерации.

Трансферты, выделяемые отдельным регионам (субъектам Федерации) за счет средств ФФПР, распределяются на основе сопоставления ИНПР субъектов Федерации, которые принимаются в качестве показателей их бюджетной обеспеченности. В случае недостаточной (против средней по Российской Федерации) бюджетной обеспеченности соответствующий субъект Федерации может претендовать на получение трансферта из средств ФФПР, который состоит из двух частей, рассчитываемых по специальным формулам.

Аналогичным образом, по такой же или иной подобной методике, могут рассчитываться налоговые потенциалы по отдельным видам или группам налогов. Общий их недостаток по сравнению с понятиями «налоговый потенциал» и «налоговая база», применяемыми для целей общеэкономического анализа, заключается в том, что в них нивелируются проблемы налогового стимулирования экономического роста и повышения доходов экономически активного населения. Кроме того, в налоговом потенциале, применяемом для целей межбюджетного регулирования, существующее налоговое законодательство принимается как данность, не подлежащая анализу или критике, что, в свою очередь, не позволяет оценить возможный прирост налоговых доходов в результате целенаправленных действий по изменению и совершенствованию законов по отдельным налогам или по пересмотру действующих налоговых соглашений (например, для России серьезный негативный эффект для налоговых сборов возникнет из-за применения налогового соглашения с Кипром).

Таким образом, налоговый потенциал каждой страны зависит в первую очередь от ее размеров и степени экономического развития. Налоговая база для данной страны (как категорийное понятие) прямым причинно-следственным образом зависит от ее налогового потенциала, но на ее размеры и динамику развития значительное воздействие оказывают такие субъективные факторы, как состав, структура и содержание отдельных частей и звеньев налоговой системы этой страны и достигнутый (и поддерживаемый) в этой стране качественный уровень управления налоговым процессом и ее налоговой системой в целом.

Первый фактор объединяет в себе такие направления деятельности государственной власти, как утверждение и соблюдение определенных принципов налогообложения, формулирование и проведение целенаправленной налоговой политики, разработка и совершенствование налоговых законов.

Второй фактор включает в себя такие направления, как определение общей структуры и иерархии налоговых органов, организация налогового процесса в стране в целом и на уровне ее административно-территориальных подразделений, организация работы с налогоплательщиками по конкретным видам налогов, использование различных методов налогового контроля и поддержания общей налоговой дисциплины в стране и т.д.

Формирование и развитие налоговой базы каждой страны определяется совокупностью ее исторических, политических, экономических, социальных и других особенностей. При этом на каждом конкретном этапе развития данной страны состав и размеры ее налоговой базы зависят от принятой в ней социально-политической доктрины и ее экономического устройства (социально-экономического строя).

В современных демократических государствах, придерживающихся принципов рыночной экономики и социальной ответственности, управление налогово-бюджетной деятельностью разделено между двумя ветвями государственной власти. Общие нормы и правила, определяющие сбор налогов и расходование полученных финансовых ресурсов, устанавливаются органами законодательной власти (парламентами, законодательными собраниями и т.д.) в форме общего законодательства о налогах и ежегодных бюджетных законов, а исполнение этих законов передается в ведение исполнительной власти (центрального или федерального правительства, региональных и местных органов власти). При этом конкретную работу по сбору налогов для всех звеньев бюджетной системы осуществляют специализированные налоговые органы. От последовательной, слаженной и согласованной работы всех этих органов и звеньев государственной машины зависит формирование и накопление централизованных финансовых ресурсов, обеспечивающих удовлетворение общественных потребностей в каждой стране.

Следует также отметить, что в унитарных государствах финансово-бюджетные права и обязательства региональных властей определяются решениями центрального правительства, в федеративных государствах регионы как составные части федерации обладают собственными административными и хозяйственными полномочиями. При этом существует весьма широкий диапазон, в котором варьируются круг полномочий и обязанности региональных органов управления в разных странах: от практически смыкающихся с полномочиями местных органов власти (ландстингкоммуны в Швеции) до исполнения многих функций общегосударственного значения (кантоны в Швейцарии, провинции в Канаде и Австралии, штаты в США и т.д.).

Вопросы выбора конкретных источников финансирования региональных бюджетов решаются с учетом следующих моментов: определения сферы деятельности региональных властей (управление нижестоящими органами власти, проведение социальной политики, решение конкретных экономических проблем и т.д.), роли региональных органов власти в решении задач межрегионального развития, роли и форм участия региональных властей в управлении государственной собственностью и т.д.

В зависимости от решения этих вопросов в современной практике выделяются две основные модели управления на региональном уровне.

Первая модель характерна для стран с давними и развитыми традициями местного самоуправления. В этих странах региональное звено управления выполняет в основном функции координации и поддержки деятельности органов местной власти и, соответственно, потребности самостоятельного финансирования этого уровня власти достаточно ограниченны. Такая модель характерна, например, для скандинавских стран.

При второй модели на уровень региональной власти возлагается исполнение в той или иной степени функций федерального управления на соответствующей территории — в порядке делегирования части полномочий центрального правительства. Такая модель применяется, например, в Германии, Франции, Италии. В этих странах финансовые потребности региональных органов власти обеспечиваются либо закреплением за ними твердой доли от общегосударственных налогов, либо выделением для них собственных налоговых источников.

В федеральных государствах региональные власти имеют право вводить и собирать собственные налоги. По доле налогов, закрепленных за уровнями региональной и местной власти, лидируют Швейцария, Германия, Бельгия, Дания и Швеция — примерно 30% из общей суммы налоговых доходов (включающей и платежи в социальные фонды). На другом конце диапазона — Греция — чуть более 1%, а также Великобритания и Голландия, в которых на долю региональных и местных властей приходится не более 4% общей суммы (или общих сумм) налоговых поступлений. Наибольшая доля налогов поступает в распоряжение центрального правительства — порядка 70 — 80% — в Греции, Великобритании, Португалии и Люксембурге. Но абсолютным чемпионом по этому показателю является Ирландия: в центральный бюджет этой страны собирается примерно 87% всех налоговых доходов, на все местные бюджеты приходится менее 2% и еще примерно 11% собирают социальные фонды (при среднем показателе для ЕС — около 30%).

В США основным источником финансирования региональных бюджетов (бюджетов штатов) является налог с продаж (примерно половина всех собственных поступлений). Практически все штаты взимают также налог на прибыль корпораций (по невысоким ставкам; в среднем его доля в общих бюджетных доходах не превышает 7%). Кроме того, в ряде штатов применяется дополнительный (к федеральному) налог на доходы граждан — по ставкам в пределах 2 — 10%. В общей сумме бюджетных доходов штатов его доля составляет примерно 30%. Такие налоги, как налог на имущество физических лиц, налоги с наследств, на прирост капитала, обеспечивают поступления в пределах 1 — 2% общих бюджетных доходов. В некоторых штатах заметные поступления дают также акцизы и налоги на добычу полезных ископаемых. За счет субсидий из федерального бюджета покрывается примерно 20% общей суммы бюджетных расходов всех штатов.

В Швеции бюджеты регионов в основном финансируются за счет собственного налога на доходы граждан (примерно две трети от общей суммы бюджетных доходов). Ставки этого налога устанавливаются по усмотрению органов власти каждой земли и обычно не превышают 10%. Еще примерно 3 — 5% составляют различные лицензионные сборы и около 20% — субсидии и гранты центральных органов.

В Германии федеральные земли имеют незначительные собственные налоговые источники (в основном налоги с наследств и некоторые акцизы), но зато получают значительную долю поступлений от общефедеральных налогов: 50% от налога на прибыль, 44% — от НДС и 42,5% — от подоходных налогов с населения. В Германии часть поступлений от подоходных налогов земли передают на подкрепление бюджетов местных органов самоуправления. В Швеции регионы освобождены от таких функций, но зато они берут на себя почти полностью финансирование здравоохранения (расходы на эти цели составляют около 90% общей суммы их бюджетных расходов).

Для Швеции и Германии характерно возложение на региональные власти функции социального выравнивания . В Германии для этого примерно 10% сборов НДС (в счет доли земель в этом налоге) централизуется в так называемом Фонде дополнительных субсидий, из которых оказывается специальная финансовая помощь экономически слабым регионам.

В Швеции с 1996 г. действует новая оригинальная система выравнивания доходов. В соответствии с этой системой в стране создан Общий фонд выравнивания, который формируется за счет взносов из бюджетов регионов с уровнем доходов населения выше среднего по стране. Затем средства из этого фонда под контролем центрального правительства (утверждающего соответствующие нормативы) используются для выплат субсидий в пользу территорий с уровнем доходов населения ниже среднего. Правительство при такой системе выступает в роли своеобразного модератора интересов разных регионов, умеряя финансовые аппетиты регионов, получающих такие субсидии, и воздействуя на финансовый «эгоизм» регионов-доноров.

Как видно из приведенных данных, федеративный характер государственного устройства не является единственным фактором, определяющим роль и место региональных финансов в данной стране. Более важную роль играют традиции, а также такие качественные показатели, как уровень экономического и социального развития, особенности политической жизни и т.д. Интересно отметить, что в современной действительности получили развитие две взаимно противоположные тенденции: первая — к подведению региональных финансов под все более жесткий контроль центральной власти (практически приближаясь к роли, выполняемой региональными бюджетами в унитарных государствах) и вторая — к расширению на уровне региональных органов начал самоуправления. Рассмотрим в связи с этим опыт и практику таких стран, как Германия и Швеция.

В Германии в соответствии с Основным Законом государство является союзом (бундом) земель и осуществление государственных полномочий и решение государственных задач являются делом земель (ст. 30 Основного Закона). Федеральный центр наделен исключительной компетенцией только в отношении таможенных сборов (ст. ст. 73 и 105 Основного Закона), установление налогов относится к сфере «конкурирующей компетенции» федерации и земель (последние могут самостоятельно вводить только местные косвенные налоги и при условии, что они не идентичны налогам, регулируемым федеральным законодательством в соответствии со ст. 105 Основного Закона). На деле, как мы видели, в Германии существует система единых общегосударственных налогов, управляемых из единого центра (федеральное министерство финансов), а земли лишь получают установленные доли отчислений от этих налогов.

В Швеции конституционные законы строго разделяют государственное устройство, основанное на представительной и парламентской системе, и систему коммунального самоуправления (ст. 1 Закона «О форме правления»). В соответствии с этим принципом парламент (риксдаг) принимает решения о государственных налогах, а коммуны устанавливают свои налоги — для выполнения своих задач (ст. ст. 4 и 7 Закона «О форме правления»). При этом коммуны не ограничены условием взимать только «неидентичные» налоги (как в Германии), и на самом деле в этой стране и центральная власть, и коммуны на региональном и местном уровнях взимают, например, аналогичные подоходные налоги с граждан. Что же касается порядка сбора налогов, то их взимает единая налоговая служба, обладающая статусом самостоятельного государственного агентства.

В последнее время особое внимание вопросам регулирования финансовой деятельности государства (на всех уровнях управления), включая установление четких правил поведения государства в финансовой сфере, предоставление государственными органами точной и своевременной информации о финансовой стороне их деятельности и переход к большей прозрачности процесса составления и исполнения государственного бюджета и т.д., уделяется на уровне международных организаций. Так, в апреле 1998 г. по предложению специального комитета Совета управляющих Международного валютного фонда (МВФ) была принята Декларация о принципах финансовой прозрачности государств. В тексте Декларации содержатся четыре основополагающих принципа финансовой прозрачности , которых рекомендовано придерживаться всем странам.

Первый принцип требует четкого и определенного различения функций, прав и обязанностей государства . Согласно этому принципу каждое государство в своей деятельности должно четко различать: сферу применения своей денежно-кредитной и бюджетной политики; сферу отношений с предприятиями государственного сектора; сферу отношений с частными предприятиями и компаниями.

Второй принцип вменяет в обязанность государству обеспечивать публичную доступность информации (о своей финансовой деятельности). При этом речь идет не просто о необходимости регулярно публиковать обычные отчеты и другую информацию бюджетного характера, но об открытии для общественности значительно более широкого набора данных и показателей, включая предоставление полных данных по внебюджетным видам деятельности государственных учреждений.

Третий принцип предполагает обеспечение значительно большей, чем это принято сейчас, открытости в отношении подготовки, исполнения и контроля результатов исполнения государственных бюджетов . Здесь имеется в виду не только допуск общественности ко всем документам, связанным с бюджетным процессом, но и требование к государству и его органам применять в своей работе такие методы и формы отчетности, которые обеспечивали бы сопоставимость, обоснованность и полноту публикуемых данных (например, за счет обязательного использования международно принятых стандартов статистической и бухгалтерской отчетности).

И наконец, четвертый принцип касается обеспечения возможности осуществления независимого контроля за формированием информационных источников . Этот принцип подразумевает не только открытость государства и его органов для проверок в порядке независимого аудита и автономность службы государственной статистики, но и открытие официальными органами властям первичных данных о своей финансовой деятельности (т.е. еще до составления их отчетности).

Государство, принявшее для себя принципы, зафиксированные в указанной Декларации, должно:

— на регулярной основе публиковать первичную информацию и прогнозные оценки по отдельным ключевым показателям своей бюджетной политики;

— придерживаться четких границ между операциями, осуществляемыми предприятиями государственного сектора, и операциями в порядке осуществления своей бюджетной деятельности;

— предоставлять достаточную информацию о ценах и суммах затрат на исполнение этими учреждениями бюджетных или приравненных к ним видов деятельности (включая предоставление полных сведений о всех формах финансовой поддержки государства);

— проводить четкое разграничение ответственности и ресурсов между разными уровнями организации бюджетной системы, сводящее к минимуму «специальные договоренности» о взаимодействии между ними; полно и достоверно информировать общественность о характере и целях операций, совершаемых за счет средств внебюджетных фондов;

— создавать и обеспечивать работу независимого аналитического центра, наделенного широкими полномочиями по надзору над действиями правительства;

— обеспечивать строгую определенность правовой базы налогообложения, исключающую применение властями разного уровня налоговых освобождений или проведения реструктуризаций (списания) налоговых недоимок по собственному усмотрению;

— поддерживать открытость и ясность процедуры исполнения налогового законодательства, всех норм и требований по раскрытию информации, перечня прав и обязанностей налогоплательщика;

— принять и поддерживать исполнение Кодекса поведения налоговых органов.

Вернуться назад на

Бюджет – это совокупность расходов и доходов отдельного субъекта устанавливаемая на определенный период времени. Государственный бюджет – это важнейший финансовый документ страны в котором указываются источники и размеры поступлений в государственную казну, а также потребности, погашаемые за счет государства.

Государственный бюджет влияет на многие экономические факторы страны и принимается на законодательном уровне. Существует даже специальный бюджетный процесс, который включает в себя составление, рассмотрение, утверждение и исполнение бюджета, контроль за исполнением и проведение внешних проверок. Осуществляется бюджетный процесс уполномоченными государственными органами.

Основные функции государственного бюджета:

Контролирует и ограничивает действия правительства;
Осуществляет регулирование денежных потоков внутри государства и укрепляет финансовые связи между центром и регионами;
Определяет экономическую политику государства;
Предоставляет информацию о намерениях правительства всем участникам экономической деятельности.

Государственный бюджет служит финансовой базой государства и является необходимой составляющей для нормального функционирования государственной системы. С помощью бюджетных средств, правительство осуществляет выплаты по взятым на себя обязательствам, осуществляет финансирование различных государственных программ, создает государственные резервы.

Экономическое значение бюджета состоит в том, что он во многом определяет конечный потребительский спрос. Это связано с тем, что от величины бюджета во многом зависят доходы населения, за бюджетные средства выполняются различные государственные заказы и закупаются большие объемы продукции.

Величина финансовых потоков, которые проходят через государственный бюджет оказывает влияние на такие важные экономические показатели как:

Объем производства;
Государственные инвестиции;
Уровень безработицы;
Величина денежной массы;
Валютный курс;
Учетная ставка Национального банка;
Размер внутреннего и внешнего государственного долга;
Инфляция.

Все эти экономические показатели взаимосвязаны и негативная динамика одного, незамедлительно повлечет за собой ухудшение значений других показателей. Например, бюджет сокращается за счет уменьшения финансирования какой-либо государственной структуры. В этом случае проблема невыплаты заработной платы решается за счет сокращения части сотрудников данной государственной структуры, что неизбежно приводит к росту безработицы и повышению суммы выплат социальных пособий для безработных граждан.

Другой пример. Правительство решило уменьшить внутренний долг не за счет бюджетных средств, а за счет выпуска дополнительной денежной массы. В этом случае неизбежен рост инфляции, так как денежные средства не подкреплены государственным золотовалютным резервом.

Для эффективной работы с государственным бюджетом выделяют следующие показатели:

Доходы;
Официальные трансферты;
Расходы;
Дефицит и профицит.

Доходы государственного бюджета

Государственные доходы выражают экономические отношения, возникающие между государством с одной стороны и предприятиями, организациями и частными лицами с другой стороны. Выражаются эти отношения в осуществлении денежных платежей предприятиями, организациями и частными лицами, которые направляются для формирования государственного бюджета. Доходы государственного бюджета – это денежные средства, поступающие в безвозвратном и безвозмездном порядке в государственную казну, согласно действующего законодательства.

Доходы разделяются на текущие и капитальные. Капитальные доходы – это официальные трансферты, доходы от продажи и сдачи в аренду земли, доходы от реализации государственных запасов. Официальные трансферты – это нерегулярные, необязательные и часто единоразовые платежи, поступающие в государственный бюджет из различных источников. Как правило, эти поступления носят характер пожертвований. Например, трансфертом считается сумма, добровольно выделенная частным лицом в государственный бюджет для строительства больницы или школы.

Текущие доходы делятся на налоговые и неналоговые. Налоговые доходы формируются из предусмотренных законодательством налогов и сборов. Налоговые доходы составляют основную часть доходов государственного бюджета. На их долю приходится около 85% всех поступлений, на долю неналоговых и капитальных доходов приходится 8% и 7% соответственно.

Разновидности налоговых доходов:

Налог на прибыль;
Подоходный налог;
Налог на совокупный доход;
Лицензионные и регистрационные сборы;
Отчисления в государственные социальные фонды;
Налоги на имущество;
Платежи, отчисляемые за пользование природными ресурсами;
Налоги взимаемые с внешнеэкономической деятельности;
Прочие налоги и сборы.

Налоги являются важным инструментом фискальной политики государства. Размер налогов определяется законодательными органами страны, а за их неуплату предусмотрена уголовная ответственность. Совокупность налогов образует налоговую систему государства.

Налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются от непосредственной деятельности определенного субъекта. К их числу относят: налог на прибыль, подоходный налог, налог на совокупный доход.

Косвенные налоги составляют около 70% всех поступлений в государственный бюджет. Они оказывают существенное влияния на ценообразование и структуру потребления. К ним относятся: налог на добавочную стоимость (НДС), акцизы, таможенные сборы и пошлины.

К неналоговым доходам государственного бюджета относят:

Административные платежи и сборы;
Доходы от имущества находящегося в государственной собственности;
Платежи по штрафам;
Прочие неналоговые поступления.

К источникам доходов государственного бюджета можно отнести государственные займы и средства, полученные за реализацию государственных ценных бумаг.