Что такое декларация на прибыль. Налоговая декларация по налогу на прибыль. Подробная инструкция по заполнению

В течение года, либо каждый квартал, либо каждый месяц, предприятия уплачивают авансовые платежи по этому налогу.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Налоговая декларация – это отчёт налогоплательщика перед государством за полученную прибыль от предпринимательской деятельности и уплаченную за неё плату, то есть налог.

Кто сдаёт?

Ими являются:

1. Российские организации.
2. Иностранные организации, которые осуществляют свою предпринимательскую деятельность на территории нашей станы через постоянные представительства.
3. Иностранные организации, которые получают доход от источников, находящихся на территории нашей страны.

Отчётный период

Отчётным периодом по этому налогу признаётся:

• 1 квартал;
• 1 полугодие;
• 9 месяцев.

По итогам каждого отчётного периода необходимо сдавать в налоговый орган расчёт по авансовым платежам.

Для некоторых организаций, чья средняя квартальная выручка за последние 4 квартала подряд превысила 10 млн. рублей.

Для вновь созданных предприятий этот лимит несколько ниже – всего 3 млн. рублей. Для таких предприятий отчётным периодом является месяц.

Сроки сдачи

Сдавать декларацию по итогам года нужно до 28 марта следующего года после налогового. Расчёты по авансовым платежам сдают до 28 числа следующего месяца.

То есть за 1-ый квартал необходимо сдать до 28 апреля, за 2-ой квартал – до 28 июля, за 3-ий квартал – до 28 октября.

Если предприятие уплачивает авансовые платежи каждый месяц, то сдавать расчёт нужно до 28 числа отчётного месяца. Например, за январь нужно сдать расчёт до 28 января, за февраль – до 28 февраля и т.д.

Штрафы

Если налогоплательщик не сдаёт вовремя декларацию по налогу на прибыль, то с него взыскивается штраф в размере в размере 5% от суммы налога, указанной в декларации.

Законодательством установлен максимальный и минимальный размер штрафа – 30% от указанной суммы и 1 000 рублей соответственно.

Если налогоплательщик не заплатил вовремя налог на прибыль, то на него также накладываются штрафные санкции.

Если будет доказано, что налогоплательщик не уплатил штраф не по своей вине, сумма штрафа будет составлять 20% от неуплаченной суммы.

Если будет доказан вина налогоплательщика, то сумма штрафа возрастает в 2 раза – 40% от неуплаченной суммы.

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль

Чтобы правильно заполнить декларацию по налогу на прибыль, необходимо руководствоваться инструкцией по заполнению.

Декларация по налогу на прибыль заполняется нарастающим итогом с начала календарного года и до его конца.

Состав

В соответствии с вышеуказанным Приказом, налоговая декларация по налогу на прибыль состоит из:

1. Титульного листа – Лист 01.
2. Подраздела 1.1 Раздела 1
3. Листа 02.
4. Приложения № 1 и № 2 к Листу 02.

Для некоммерческих организаций состав декларации следующий:

1. Титульный лист – лист 01.
2. Лист 02.
3. Приложение к декларации. Оно заполняется при наличии доходов и расходов, виды которых приведены в Приложении №4 вышеуказанного порядка.
4. Листа 07. Он заполняется при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств.

Упрощённую декларацию могут сдавать те предприятия, у которых за последний отчётный период:

• не было никаких движений по расчётному счёту и кассе;
• не возникло объекта налогообложения.

Код налогового периода

Если предприятие уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально, то необходимо указывать следующие коды налогового периода:

• 21 – это за 1-ый квартал;
• 31 – за полугодие;
• 33 – за 9 месяцев;

В годовой декларации проставляется «34», как код налогового периода.

Если же компания сдаёт расчёт по авансовым платежам ежемесячно, то код налогового периода устанавливается в границах от «35» до «46» подряд, то есть «35» – это январь, а «46» – год.

«50» указывают когда обозначают последний налоговый период перед реорганизацией.

Титульный лист Заполняя Титульный лист декларации, налогоплательщик должен указать:

1. ИНН и КПП, который был присвоен ему при регистрации. Если сдаётся декларация за обособленное подразделение, то КПП указывается его.
2. Номер корректировки. Если декларация подаётся впервые, то необходимо указать «0», если же она уже корректировалась, то «1», «2» и так далее по количеству раз корректировки.
3. Код периода, за который предоставляется декларация в соответствии с вышеуказанным Приказом.
4. Код налогового органа. Они приведены в Приложении № 1 Приказа.
5. Полное наименование организации или обособленного подразделения.
6. ОКВЭД.
7. Контактные данные налогоплательщика.
8. Количество листов декларации и количество листов тех документов, которые подтверждают сведения из декларации.

На Титульном листе есть такой раздел «Достоверность сведений подтверждаю». Здесь необходимо указать ФИО и должность лица, который ответственный за это.

Если это руководитель организации, в этой графе также нужно поставить «1», если же уполномоченное лицо, то «2».

Раздел 1

В этом разделе указываются суммы налога на прибыль, исчисленные в данном налоговом или отчётном периоде.

В подразделе 1.1 раздела 1 указываются все суммы авансовых платежей, а также суммы налога, которые необходимо уплатить в бюджет.

Заполняется он следующим образом:

Подраздел 1. 2 раздела 1 заполняют те налогоплательщики, которые ежемесячно уплачивают авансовые платежи.

Другие листы

В Листе 02 декларации указывает расчёт налога на прибыль. Заполняется она следующим образом:

№строки	Содержание
Строка 010	Доходы от реализации
Строка 020	Внереализационные доходы
Строка 030	Расходы, которые, в соответствии с НК РФ, уменьшают доходы
Строка 040	Внереализационные расходы
Строка 050	Убытки, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли
Строка 060	Сумма прибыли. Она равна стр. 010 + стр. 020 – стр. 030 – стр. 040 + стр. 050
Стр. 070	Доходы, которые исключаются из прибыли
Стр. 080-140	Заполняются различными организациями, которые имеют специфику в своей деятельности
Стр. 140-170	Налоговые ставки, которые определены в соответствии с НК РФ
Строка 190	Сумма налога, которая рассчитана путём умножения суммы прибыль на налоговую ставку
Строка 200	Сумма налога в местный бюджет

В строке 210 листа 02 декларации по налогу на прибыль указываются суммы начисленных авансовых платежей.

Видео: декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2019 г. (часть 1)

В приложении № 1 к листу 02 подробно указываются все доходы от реализации и внереализационные доходы, которые учитываются для налогообложения прибыли.

В приложении № 2 к листу 02 подробно указываются все расходы, которые учитываются в расчёте налога на прибыль:

В декларации есть ещё и другие листы, которые заполняются в зависимости от спецификации деятельности. Например:

• лист 03 заполняется налогоплательщиками, которые являются налоговыми агентами по налогу на прибыль;
• лист 04 – налогоплательщиками, которые уплачивают налог по льготным ставкам;
• лист 05 – организации, финансовый результат от деятельности которых учитывается в особом порядке;
• лист 06 – негосударственные пенсионные фонды;
• лист 07 – благотворительные организации;

Заполнение нулевой декларации

Бывает так, что необходимо представить по налогу на прибыль.

Это возникает тогда, когда организация по каким-либо причинам не вела свою деятельность в отчётном периоде, и у неё не возникло объекта налогообложения.

Заполняется нулевая декларация следующим образом:

• титульный лист – в соответствии с Порядком заполнения;
• приложение № 1 и № 2 – нулевые показатели;
• раздел 1. 1 – суммы авансовых платежей за предыдущие отчётные или налоговые периоды.

Образец заполнения в 2019 году (пример)

Особенности заполнения

Бывают разные ситуации, когда методика заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль может несколько отличаться от обычной. Рассмотрим некоторые примеры.

Методика заполнения, если в организации убыток

Если у организации возник убыток в отчётном периоде, то стр. 180, 190 и 200 Листа 02 в данном случае заполнять не нужно.

А в стр. 210, 220 и 230 того же листа необходимо указать суммы начисленных авансовых платежей за этот отчётный период, если они были.

Показатели налоговой декларации расходятся с данными бухучета

Годовая отчётность формируется на основании данных промежуточных отчётов. Поэтому данные деклараций по налогу на прибыль должны сходиться с данными бухгалтерского учёта.

Видео: декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2019 г. (часть 2)

В противном случае, налоговики «накрутят» неполное или неверное предоставление сведений. А это чревато штрафом за непредставление декларации в срок – 5% от суммы налога, которая указана в декларации.

Порядок заполнения для иностранных организаций

Иностранные компании, осуществляющие деятельность на территории нашей страны через постоянные представительства, должны заполнять налоговую декларацию по налогу на прибыль в соответствии с нашим законодательством.

Если же иностранные компании получают доход от источников, которые находятся в нашей стране, то налог на прибыль за них перечисляет налоговые агенты, они же и сдают декларацию.

Разный размер выручки в отчетности по налогу на прибыль и НДС

Если суммы выручки не совпадают по этим двум налогам, налоговый инспектор просит выслать письменные разъяснения такой ситуации.

Однако не все доходы, которые формируют налоговую базу по налогу на прибыль, попадают в налоговую базу по НДС.

Поэтому стоит ещё раз проверить правильность заполнения декларации, и выслать разъяснения в налоговую инспекцию

Правила заполнения по обособленному подразделению

Состав декларации по обособленному подразделение точно такой же, как и у головного предприятия, плюс Приложение № 5 к листу 02 по количеству подразделений.

Только на всех листах необходимо указать КПП «обособки», а ИНН «головы», наименование указывается также обособленного подразделения, авансовые платежи тоже по нему же.

Для компаний на общей системе налогообложения основным бюджетным платежом является налог на прибыль. Отчитываться по нему необходимо по итогам установленных главой 25 Налогового кодекса промежуточных отчетных периодов, а также года в целом. Есть два варианта схем подачи отчетности, в зависимости от того, как рассчитывается налог. Либо компания подает декларацию по окончании 1 квартала, полугодия и 9 месяцев и года в целом, либо же по итогам первого месяца, двух месяцев, трех месяцев и так до окончания календарного года. Форма отчета для всех случаев одинакова. Действующий бланк, а также правила заполнения декларации по налогу на прибыль утверждены в приказе ФНС России от 19 октября 2016 года № ММВ-7-3/572@.

Заполнение декларации по прибыли 2017

Упомянутый приказ ФНС вступил в силу 28 декабря прошлого года, так утверждена как сама декларация по прибыли, так и инструкция по ее заполнению, таким образом использовать данный бланк компании должны были, начиная с годовой отчетности за 2016 год и в течение всего 2017 года.

Это многостраничная форма, однако по умолчанию заполняются лишь несколько разделов. Это титульный лист, подраздел 1.1, лист 02, который содержит основной расчет налога, а также приложения №1 и №2, раскрывающие соответственно доходы и расходы - в рамках реализации и внереализационные. Все перечисленные листы должны быть оформлены, в том числе их должен содержать и образец заполненной нулевой декларации на прибыль 2017 года в целом или промежуточных отчетных периодов.

Прочие представленные в бланке раздела декларации, заполняются и предоставляются в ИФНС, только если у компании имелись соответствующие операции или же прочие данные для отражения в отчете.

Надо сказать, что утвержденная форма декларации по налогу на прибыль – это универсальный бланк, что называется, на все случаи жизни. Так, лист 06 отчета заполняют лишь негосударственные пенсионные фонды. Лист 07 предназначен для отражения получения средств целевого финансирования. Лист 08 заполняют те компании, которые осуществляли самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку налоговой базы, налога (убытков) при составлении отчета за год. В составе годовой отчетности заполняют лист 09 с приложениями и те налогоплательщики, которые являются контролирующим лицом иностранной компании. Декларация на прибыль заполняется с учетом, условно говоря, временного фактора, точнее, некоторые ее разделы. Так заполнение годовой декларации по налогу на прибыль предполагает отсутствие подраздела 1.2 Раздела 1. Приложение №4 к Листу 02, наоборот, оформляют в составе годовой декларации, а также в отчете за 1 квартал.

Вообще вся информация, содержащая правила заполнения декларации по прибыли 2017, в том числе и по случаям оформления тех или иных листов отчета, представлена в вышеупомянутом порядке. Фактически это подробнейшая инструкция, можно сказать, пошаговое заполнение декларации по налогу на прибыль.

Алгоритм заполнения декларации по налогу на прибыль

Рассмотрим основные моменты заполнения декларации по налогу на прибыль в 2017 году на примере разделов, которые оформляются в обязательном порядке.

Порядок заполнения налоговой декларации на прибыль, как, пожалуй, и любого другого отчета, предполагает соблюдение некоторых общих принципов.

Отчет может быть заполнен в печатном виде или с помощью шариковой ручки с черными, фиолетовыми или синими чернилами. Каждый лист декларации оформляется на отдельном листе. Исправлений или помарок в заполненном отчете быть не должно. Текстовые данные, например, название организации или фамилия директора, заполняются заглавными буквами. В каждой клетке-знакоместе может содержаться только одна цифра или буква – в противном случае при обработке отчета в ИФНС могут возникнуть сбои. В незаполненных значениями клетках ставится прочерк.

Титульный лист декларации содержит стандартные данные о компании: название, ИНН, КПП, ФИО лица, который является ответственным за подачу отчетности, и номер налоговой инспекции, к которой прикреплена компания. Также на титуле указывается информация о самом отчете – период, за который он подается, и отчетный год.

Далее следует подраздел 1.1 раздела 1, который носит название «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента)». В данном листе указывается код ОКТМО, свидетельствующий о территориальной принадлежности организации. После него идет разбивка общей суммы бюджетного платежа на федеральную и региональную часть налога по КБК 182 1 01 01011 01 1000 110 и 182 1 01 01012 02 1000 110 соответственно в пропорции 3% к 17%. Напомним, что такое деление отчислений налога на прибыль по общей ставке в 20% в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ введено с этого года. Ранее пропорция была 2% к 18%. Кроме того, местные власти имеют в настоящий момент возможность снижать «свою» часть платежа для отдельных категорий налогоплательщиков до 12,5% вместо ранее действующего минимума в 13,5%.

Основной расчет налога совершается в листе 02. В нем суммируются по строкам доходы от реализации, внереализационные доходы, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации и внереализационные расходы. К полученной налоговой базе применяются установленные ставки налога, таким образом определяется сумма налога к уплате. Сами доходы и расходы расшифровываются в приложениях № 1 и № 2 к Листу 02.

Заполнение декларации по налогу на прибыль: сопоставление данных

Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль предполагает учесть следующий момент. Расчет налога всегда происходит нарастающим итогом, например, за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев. То есть в каждой последующей декларации в течение года содержатся в том числе и данные по доходам и расходам за предыдущий отчетный период. В этой связи важно правильно отследить внесение в отчет данных, касающихся ранее рассчитанных авансовых платежей по налогу.

Порядок заполнения декларации по прибыли предполагает, что суммы авансов за отчетный период, предшествующий периоду, за который заполняется форма, отражаются в стоках 210-230 Листа 02 отчета и позволяют проследить корреляцию значений между декларациями за разные отчетные периоды в течение года.

Так, например, при заполнении декларации по налогу на прибыль фирма, которая рассчитывает налог по итогам квартала, укажет в строках 210-230 декларации сумму исчисленного налога, указанного в строках 180-200 предыдущего отчета. Организация, рассчитывающаяся с бюджетом ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли также отразит в данных строках суммы исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период, только в данном случае это будет ежемесячно подаваемый отчет.

Та же компания, которая уплачивает ежемесячные авансовые платежи, с последующим расчетом доплаты по итогам квартала, укажет в строках 180-200 сумму фактического налога за предыдущий квартал (строки 180-200) и ежемесячных авансовых платежей, которые необходимо было заплатить в текущем квартале (строки 290-310 отчета за предыдущий квартал).

В итоге суммы, которые отражаются в строках 210-230, вычитаются из соответствующих значений федеральной и региональной части налога, определенного исходя их налоговой базы за весь отчетный период с начала года. Таким образом и определяется сумма налога на прибыль к доплате по данным декларации за текущий отчетный период.

Декларация по налогу на прибыль: образец заполнения

В данном примере мы привели отчет за 9 месяцев, заполненный по основным разделам, для организации, уплачивающей ежеквартальные авансовые платежи. Пример заполнения декларации по прибыли за год будет аналогичным с тем лишь отличительным моментом, что в качестве отчетного периода на титульном листе отчета должен будет значиться код «34».

(далее - Порядок заполнения) действует с 2014 года, тогда он был установлен приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@. Однако, как и для любого нового документа, со временем появились некоторые разъяснения и уточнения по нему, требующие более детального рассмотрения.

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль

Последовательность внесения данных в форму декларации крайне важна, так как ее соблюдение позволяет экономить время и избежать неточностей при оформлении. Занесение информации в форму должно включать следующие этапы:

1. Отражение необходимых цифр в приложениях к Листу 02, поскольку они служат основой для его правильного формирования. Приложения под номерами 1 и 2 к указанному листу придется делать всем компаниям, все прочие - только при наличии соответствующих фактов хозяйственной деятельности.
2. Оформление Листа 02. Все прочие листы и приложения к декларации включаются в пакет налоговой отчетности только при совершении указанных в них хозяйственных операций, если таковых нет, их не нужно задействовать.
3. После окончания предыдущего этапа можно переходить к формированию показателей подразделов Листа 01.
4. Титульный лист создается в последнюю очередь в связи с тем, что требует внесения данных об общем объеме листов, задействованных при оформлении декларации.

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль с учетом отдельных показателей

Правила внесения информации в бланк декларации непременно нужны тем специалистам, которые будут составлять отчет без использования специальных бухгалтерских программ. В случае применения специализированного программного обеспечения большинство формальных параметров уже учитывается в используемом продукте, поэтому внесение данных в отчетность соответствует установленным требованиям.

Что же требуется учитывать при формировании отчета? Список подобных правил довольно обширный и его необходимо рассмотреть подробно:

• В форме все суммы указываются нарастающим итогом с начала года.
• Все показатели должны найти свое отражение в целых единицах (рублях), округление происходит по такому правилу: до 50 коп. - отбрасываем, свыше 50 коп. - добавляем целую 1.
• Номера листов проставляются последовательно, начиная с титульного.
• Каждому значению, за исключением даты и дробей, предназначается обособленное поле. В первом случае применяются три раздельных блока ячеек, между которыми ставится точка, во втором - два блока и точка для их разделения.

Пример для значений даты:

Пример применения десятичной дроби:

• Если какая-то часть информации для заполнения раздела отсутствует ввиду того, что требуемые операции не производились, в ячейках проставляется прочерк непрерывной черной чертой.

• При внесении данных в декларацию с применением специализированных программ все знаки выравнивают по положению цифры или буквы в правой крайней ячейке.

• внесение исправлений с применением корректора (жидкость или лента);
• распечатка на обеих сторонах листов и использование степлера.

В случае если распечатка готового отчета производится с применением программных продуктов, разрешается не пропечатывать рамку вокруг чисел и не ставить прочерки в пустых ячейках. Местоположение и формат вносимой информации изменять не допускается. В качестве рабочего шрифта предписано применять Courier New размером 16–18.

Все описанные требования актуальны в 2016 году.

Правила заполнения декларации по налогу на прибыль в отношении отдельных страниц и полей

Рассматривая вопрос, как заполнять декларацию по налогу на прибыль, необходимо изучить алгоритм по каждому листу по отдельности. Следующие части декларации при этом можно опустить, так как они используются довольно редко:

• Приложения № 6, 6а, 6б к Листу 02, поскольку они применяются только консолидированными группами плательщиков;
• раздел Б Листа 03, поскольку здесь определяется размер подлежащего уплате налога по процентам с государственных и муниципальных облигаций;
• Лист 06, предназначенный для пенсионных фондов, не являющихся государственными.

Титульный лист: заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль

В данной части отчета пустыми остаются только поля после заголовка «Заполняется работником налогового органа».

Процесс внесения информации состоит из двух последовательных шагов:

1. Вносим идентификационные данные плательщика и текущие параметры сдаваемой декларации:
   • ИНН и КПП компании (дублируются на всех последующих страницах);
   • порядковый номер декларации (при первичной сдаче ставится «0-», в случае необходимости внесения правок сдается корректирующая форма, тогда ставится «1-», «2-» или «3-»);
   • идентификатор отчетного периода, здесь есть некоторые тонкости в кодах, о которых следует упомянуть:
     • коды 21, 31, 33 и 34 используются, если компания сдает отчетность за первый квартал, полгода, 9 месяцев и представляет заключительный вариант по итогам года;
     • коды 35–46 применяются компаниями, начисляющими и перечисляющими налог ежемесячно;
     • код 50 проставляется в случае прекращения деятельности или реорганизации компании за завершающий отчетный период.

Сразу оговоримся, что для консолидированных объединений компаний также предусмотрен ряд специфических кодов, подробную информацию по которым можно найти в Приложения № 1 к Порядку заполнения:

• код отделения ФНС, в которое сдается отчетность;
• подробное название организации, идентичное тому, которое содержится в регистрационных документах (если в нем применены английские буквы, их также следует указать);
• ОКВЭД;
• телефонный номер для связи;
• общее число заполненных листов сдаваемой отчетности;
• итоговое количество приложенных оригиналов или копий, обосновывающих приведенные расчеты.

1. Подтверждаем корректность и полноту предоставляемых расчетов, сумм и иной информации. Для этой цели служит специальный участок листа под надписью «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей Декларации, подтверждаю». Здесь вносится:
   • 1 - когда достоверность отчета подтверждает директор;
   • 2 - если за правильность приведенной информации отвечает специально назначенный представитель.

После этого следуют фамилии и инициалы сотрудников, подписывающих документ. Возможна ситуация, когда в качестве доверенного лица выступает компания, тогда здесь приводится ее полное название, а также данные лиц, подписывающих отчет.

Порядок внесения данных в 1-й раздел

В разделе 1 декларации приводится сумма налога, которую планируется перечислить в казну. В этом разделе можно выделить 3 блока информации:

1. При исчисленном значении налога на прибыль заполнение декларации невозможно без раздела 1.1. В нем отражается размер квартальных перечислений в федеральное и региональное подразделение казначейства с обязательным указанием кодов бюджетной классификации. Остаток к доплате или зачету также находит свое отражение здесь. В качестве источника данных для его оформления служат стр. 270–281 Листа 02.
2. Компаниям, которые каждый месяц осуществляют авансовые платежи, необходимо использовать раздел 1.2 декларации. В нем приводится объем авансовых платежей на следующие 3 месяца. В годовой декларации данная часть отчета не применяется. Здесь содержатся суммы, составляющие третью часть от налога, указанного в стр. 300 (330) и 310 (340) Листа 02.
3. В подразделе 1.3 приводится налог, который должен быть выплачен с процентных поступлений и доходов от участия в капитале компаний, учитывая случаи, когда фирма выступает в качестве агента по налогу на прибыль. Если подобных доходов нет, эта часть декларации опускается.

Лист 02: как сделать декларацию по налогу на прибыль

Являясь ключевым разделом отчетности, Лист 2 имеет свою последовательность и особенности оформления. В качестве кода для признака налогоплательщика в соответствующем поле наиболее часто вписывается 1. В тоже время для некоторых категорий плательщиков налога на прибыль могут применяться иные шифры:

• 2 - для налогоплательщиков, занимающихся сельским хозяйством;
• 3 - для компаний, работающих на особых экономических территориях;
• 4 - для предприятий, занятых добычей ресурсов на месторождении углеводородов, использование которого только началось.

Такой же код необходимо будет указывать и в остальных листах декларации.

Определение показателей доходов и расходов

В ячейках 010–020 Листа 02 проставляются данные по суммам доходов, полученных от реализации по основной деятельности и от прочих операций, не связанных с ней, на основании информации, содержащейся в Приложении 1 к Листу 02.

Для расходов, правомерно уменьшающих базу по прибыли, отведены строки 030–040. Данные в эти строки переносятся из итогов Приложения 2 к Листу 02.

Для отражения убытков, которые должны приниматься в уменьшение доходов в особом порядке, служит ячейка 050. Ее заполнение происходит на основании данных из Приложения 3 к Листу 02.

Исчисление базы для взимания налога на прибыль

Для отображения результата деятельности компании за период применяется ячейка 060, сюда попадает итоговая прибыль или непокрытый убыток. В значительном количестве случаев именно указанная здесь сумма переносится в качестве итогового объекта для начисления налога в поле 100.

Для убытка, полученного в предыдущие периоды и не учтенного полностью, применяют ячейку 110. Если же убыток был полностью учтен в прошлом периоде или сумма текущей прибыли оказалось выше его остатка, то конечная сумма базы для исчисления налога выводится в поле 120 путем вычитания из поля 100 стр. 110.

Для отражения в декларации базы по прибыли тех, кто уплачивает налог по специальным пониженным налоговым ставкам, применяется поле 130.

Расчет суммы налога

Строки со 140 по 170 предназначены для того, чтобы отразить в них ставки, используемые для исчисления налога - сводную, федеральную, региональную и сниженную региональную. Рассчитанный по соответствующей ставке налог нужно показать в стр. 180–200.

Для отражения авансовых платежей, исчисленных за период, нужно воспользоваться полями 210–230.

В случае, когда часть налога засчитывается из платежей по налогу на прибыль, произведенных за границей, подобная информация вписывается в ячейки 240–260.

Сумма налога на прибыль к доплате включается в ячейки 270–271.

Если возникла переплата, то сумма налога к уменьшению попадает в поля 280–281.

Последний результат получают путем вычитания из объема начисленного налога исчисленных и уплаченных авансов за прошлый период, а также платежей, произведенных за рубежом.

Определения размеров авансовых выплат

После этого в отчете идут части, где указываются авансы по прибыли.

1. Строки 290–310 предназначены для указания сумм авансов, исчисленных на будущий квартал. Их значение определяется как разница между суммами, сложившимися в стр. 180 текущей и предыдущей декларации. При получении в результате произведенного действия отрицательного или нулевого результата авансовые платежи не осуществляются. Указанные ячейки остаются пустыми в следующих случаях:
   • в годовой налоговой отчетности;
   • при уплате квартальных, а не месячных авансов;
   • если фирма приняла решение уплачивать налог ежемесячно из фактической прибыли.
2. Строки 320–340 предназначены для отражения авансов, которые необходимо уплатить в 1-м квартале будущего года. Обязанность заносить в них данные появляется у организации в следующих случаях:
   • При сдаче декларации по итогам 9 месяцев текущего года, при этом размер авансов на 1-й квартал приравнивается к размеру авансов в 4 квартале, т. е. суммы строк 320–340 будут идентичны суммам из строк 290–310.
   • При составлении отчетности за 11 месяцев, в случае если компания должна перейти на общий порядок уплаты налога на прибыль с порядка, подразумевающего уплату налога с фактической прибыли.

Лист 02: Приложение 1

В Приложении 1 формируются показатели доходов от реализации по основной деятельности и прочим операциям, не относящимся к уставной деятельности.

Данные по доходам от продаж

Если в поле 110 выводится итоговая сумма полученных доходов от реализации, то ячейки 011–014 служат для более подробного отражения составных частей поступлений. Так, в них вносятся суммы доходов:

• связанных с продажей продукции собственного производства, предоставлением услуг, выполнением работ;
• полученных в результате перепродажи приобретенных ранее товаров;
• приобретенных от уступки имущественных прав, однако сюда не включают доходы от сделок, отражаемые в Приложении 3 к Листу 02 и связанные с движением долговых обязательств;
• возникших от реализации прочих активов компании.

Поля 020–022 предназначены исключительно для компаний, являющихся профессиональными участниками на рынке ценных бумаг. Те же, кто не является профессиональным участником, доходы, вырученные от реализации ценных бумаг, должны показывать в строках 023–024 - такое правило было введено с 2015 года.

Выручка от продажи юридического лица в виде имущественного комплекса также должна отражаться в отчетности. Для этого в Приложении 1 есть поле 027.

Итог, зафиксированный в строке 340 Приложения 3 к Листу 02, переносится в строку 030 Приложения 1.

После этого нужно просуммировать значения во всех заполненных полях по листу и внести полученный результат в строку 040, данные этой строки формируют значение поля 010 Листа 02.

Поступления от внереализационных операций

Порядок построения декларации по налогу на прибыль предполагает, что после указания доходов от основной деятельности нужно показать доходы от операций внереализационных.

В строке 100 фиксируется общая сумма внереализационных доходов. Данные из нее переносятся в строку 020 Листа 02.

Разбивка доходов в зависимости от источника производится в полях 101–107 в следующей последовательности:

• Доход предыдущих периодов, обнаруженный в отчетном периоде.
• Стоимость активов, оприходованных в результате ликвидационных, модернизационных, ремонтных мероприятий по выводимым из эксплуатации внеоборотным средствам.
• Стоимость активов или прав на них, полученных на безвозмездной основе.
• Суммы излишков, образовавшихся по итогам проведенных инвентаризационных мероприятий.
• Объем восстановленной амортизационной премии.
• Поступления от сделок со срочными финансовыми инструментами вне организованного фондового рынка, проводимых его профессиональными членами.
• Результаты корректировок по операциям с взаимозависимыми, аффилированными компаниями.

Лист 02: Приложение 2

Данный раздел декларации целиком посвящен расходам компании как по основной деятельности, так и по иным операциям, не связанным с ней. Для лучшего понимания вопроса необходимо изучить состав настоящего Приложения построчно.

Расходы, связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) и ее реализацией

В соответствии с требованиями НК РФ все расходы фирмы подразделяются на прямые и косвенные. Для первых предназначены строки 010–030:

• Стр. 010 - расходы на изготовление продукции, предоставление услуг и выполнение работ.
• Стр. 020, 030 - суммы расходов на осуществление реализации товаров.

После заполнения указанных полей нужно переходить к отражению сумм косвенных расходов. Для записи сводного итога по ним используется строка 040. Расшифровку составных частей, из которых складываются указанные расходы, приводят в полях 041–055.Например, в них должны попасть налоги, суммы начисленной амортизации, расходы на покупку земли, расходы на исследовательские и опытно-конструкторские разработки.

В случае выбора налогоплательщиком кассового метода учета расходов в соответствии со ст. 273 НК РФ все его расходы отражаются в строке 040, при этом поля 010–030 не используются.

Поле 060 применяется для отражения расходов по покупке или созданию прочего имущества в случае, если выручка от продажи такого имущества была указана в поле 014 «Выручка от реализации прочего имущества» в Приложении 1 к Листу 02 (сюда не относят инструменты фондового рынка, товары, собственную продукцию, основные средства).

Чистые активы компании в случае ее реализации в качестве имущественного комплекса вносятся в ячейку 061.

Для компаний - профучастников рынка ценных бумаг в целях отражения понесенных расходов предусмотрены поля 070 и 071.

Компании, не имеющие лицензию на операции с ценными бумагами, но осуществляющие сделки с ними, используют поля 072 и 073.

Полю под номером 080 должны соответствовать данные, которые складываются в строке 350 Приложения 3 к Листу 02.

• 090 - убыток от деятельности ОПХ прошлых лет, частично учтенный в текущем периоде;
• 100 - убыток, полученный от продажи внеоборотных активов, определяемый в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ и отраженный в стр. 60 Приложения 3 к Листу 02;
• 110 стр. - убыток, полученный при реализации права на землю.

Надбавка, уплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, признается в расходах на основании подп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ и отражается в строке 120.

В полях 131–135 нужно показать размер рассчитанной за отчетный период амортизации по НМА.

Затраты внереализационного характера

Общий размер расходов компании, не связанных с основной деятельностью, отражается в поле 200, указание же их составных частей осуществляется в ячейках 201–206. В них могут вноситься следующие показатели:

• суммы, израсходованные на обслуживание кредитов;
• расходы на создание резервов;
• затраты, связанные с выводом их эксплуатации внеоборотных активов;
• присужденные к уплате штрафные санкции, пени.

Для отображения убытков, которые учитываются как внереализационные затраты, используют поле 300. Это могут быть убытки предыдущих периодов, обнаруженные в отчетном (строка 301), или безнадежная задолженность, все шансы на погашение которой утеряны (строка 302).

Для корректирующих сумм, с помощью которых изменяются данные предыдущих отчетных периодов, не влекущие за собой изменения базы налогообложения в меньшую сторону, необходимо задействовать поля 400–403.

Лист 02: Приложение 3

Для операций, финансовый результат по которым должен высчитываться по особым правилам, предусмотрено Приложение 3 к Листу 02. Регулируют подобные вопросы ст. 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ.

Остановимся подробнее на видах этих операций:

• продажа некоторых видов амортизируемого имущества - поля 010–060;
• реализация права требования по долгам, срок платежа по которым уже наступил или ожидается - стр. с 160 по 170;
• результаты, которые сложились в обслуживающих производствах или хозяйствах - поля 180–201;
• деятельность по доверительному управлению - строки с 210 по 230;
• продажа прав на объекты земельного фонда - поля с 240–260.

Сводные данные по всем описанным видам хозяйственной деятельности приводятся в стр. 340–360, здесь вписываются итоговая сумма продаж, затраты и потери по итогам сделок.

Лист 02: Приложение 4

В целях расшифровки поэтапного переноса убытков, полученных в прошлых периодах, используется Приложение 4 к Листу 02 декларации. Следует помнить, что в силу п. 1, 2 ст. 283 НК РФ перенос осуществляется в срок до 10 лет с того момента, когда фирма получила отрицательный результат деятельности.

Указанная часть декларации подается только по результатам первого квартала и по итогам всего налогового периода.

В поле 010 указывается размер неперенесенного убытка за предыдущие годы. По времени его образования данная сумма распределяется по полям с 040 по 130.

В поле 140 копируются данные из ячейки 100 на Листе 02, то есть размер облагаемой базы.

Строка 150 показывает долю убытка, учитываемого в текущем периоде и уменьшающего сумму базы, используемой для начисления налога.

Сразу отметим, что показатель из строки 150 не может превышать показатель из строки 140. Данные из ячейки 150 должны быть скопированы в поле 110 Листа 02.

Нераспределенная сумма убытка, остающаяся в результате, вносится в стр. 160, но только при сдаче годовой декларации. Поля 135, 151, 161 предназначены для фиксации убытков, образовавшихся по контрактам в сфере обращения ценных бумаг на официальном фондовом рынке, полученных до 31.12.14 и нашедших на тот период свое отражение в отчетности по налогу.

Лист 02: Приложение 5

Данное приложение оформляется исключительно компаниями, имеющими сеть обособленных представительств и филиалов. Этот раздел заполняется в следующей последовательности:

• по головному отделению компании без учета региональных офисов и производственно-торговых площадок;
• по каждому представительству в отдельности, если они расположены на разных территориях, или их группам, если они находятся в пределах границ одного субъекта РФ, в том числе по ликвидированным в течение последних 12 месяцев.

Объем страниц Приложения 5 должен равняться количеству учитываемых филиалов и представительств или их групп.

Код, характеризующий категорию данных в приложении

В строке с названием «Расчет составлен (код)» может быть указано одно из следующих значений:

• 1 - для информации, приведенной по головному подразделению изолированно, без филиалов;
• 2 - если на странице указываются данные по обособленному подразделению;
• 3 - по ликвидированному в течение года филиалу;
• 4 - по группе представительств, расположенных в одном субъекте РФ.

Затем приводится информация из регистрационных документов (название, КПП), отражается уровень подчиненности.

Расчет объекта обложения и размера налогового платежа

На основании показателя стр. 120 Листа 02, отражающего общую сумму облагаемой базы, заполняется поле 030 Приложения 5.

В полях 040–120 происходит вычисление общего размера налога и суммы его авансовых платежей на основании удельного веса, который занимает подразделение в общей базе налогообложения, и действующей в регионе ставки.

Сумма показателей поля 070 со всех страниц Приложения 5 переносится в ячейку 200 Листа 02.

А сумма всех значений из строки 080 со всех страниц Приложения 5 должна быть равна значению строки 230 Листа 2.

Распределение авансов по каждому филиалу

Для указания аванса по налогу на следующий квартал по филиалам используют строку 120. Для этого берут данные по общей сумме авансовых платежей в бюджет по всей компании из поля 310 Листа 02 и распределяют их в пропорции между центральным офисом и региональными филиалами в соответствии с их удельным весом. Последние также должны быть указаны в стр. 050 Приложения 5. Для вычисления применяют формулу:

стр. 120 = стр. 310 Л. 02 × стр. 040 Прил. 5 / 100

Размеры авансов на последний квартал текущего года будут полностью идентичны авансовым платежам за 1-й квартал следующего. Они должны быть внесены в стр. 121 Приложения 5 декларации, подаваемой за 9 месяцев. Каждой части аванса соответствует определенная дата оплаты. Всего их три, и все они вносятся в подраздел 1.2 раздела 1.

Поле 120 указанного приложения не заполняется в декларации по итогам года.

Лист 03: пример заполнения декларации по налогу на прибыль

Лист 03 заполняют компании, выступающие в качестве налоговых агентов по поступлениям от участия в капитале других организаций, а также по процентам, получаемым по государственным и муниципальным ценным бумагам. Эта страница состоит из 3 частей:

• Раздел А - определение суммы налога с доходов от участия в капитале компаний.
• Раздел Б - расчет суммы платежа в бюджет с поступлений от государственных и муниципальных облигаций.
• Раздел В - разбивка объема полученных доходов по указанным основаниям.

Внесение данных в Лист 3 регулируется главой 11 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль . Главное правило при составлении указанной части - оформление по каждому факту распределения прибыли. Иными словами, если в течение периода принимается несколько постановлений о выплате части дохода собственникам, по каждому из них составляется отдельный Лист 03.

Оформление Листа 03 происходит только по факту выдачи дивидендов, оформлять его в иных периодах не требуется. На это указывает абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ, а также положения указанного Порядка заполнения. Накопления сумм в течение налогового периода здесь происходить не будет.

Пример

Если решение о выплате дивидендов было принято в апреле, то данные об их размере нужно учитывать только в декларации за полугодие. В отчетности за 9 месяцев и за год указанные суммы фигурировать не должны.

Раздел А

Указанная часть оформляется в обязательном порядке:

• компаниями, осуществляющими выдачу дивидендов своим акционерам или участникам;
• депозитариями.

В связи с этим нужно выбрать нужный код при указании категории налогового агента в разделе А Листа 03.

После этого следует строка, которую используют только неэмитенты: «ИНН организации - эмитента ценных бумаг». Эмитенты ставят прочерк в этой строке.

Следующим шагом должно стать указание:

• периода, за который происходит выплата (1 - менее года, 2 - год);
• кода периода, за который сдается отчет;
• года, за который сдается налоговая отчетность.

В дальнейшем необходимо представить полную расшифровку информации как о размере дивидендов, так и о налоге, который необходимо с них уплатить:

• На основании п. 5 ст. 275 НК РФ рассчитывается элемент Д1 (формула приведена в указанной статье), отражающий общий размер дивидендов, перечисляемых всем участникам общества - стр. 001.
• В стр. 010 вписывается сумма дохода, выплачиваемая тем участникам, в отношении которых фирма выступает агентом.
• Для расшифровки получателей дивидендов в зависимости от их статуса (резиденты, нерезиденты, лица с неустановленным статусом) и применяемой ставки используются стр. 020–060.
• В стр. 070 вносятся суммы перечисленных дивидендов до уплаты налога. Фирмам, разместившим бумаги на публичном рынке, нужно иметь в виду, что общая сумма из полей 010 и 070 должна равняться элементу Д1.
• В полях 080 и 081 фиксируется размер полученных компанией доходов от участия в капитале других организаций, уменьшенных на размер бюджетных платежей, произведенных непосредственно у источника. Здесь отражаются все дивиденды с начала года, если они не были учтены в декларациях за более ранние отчетные периоды.
• В поле 081 указывают доход от участия в капитале за минусом той его части, которая подпадает под действие ставки 0% в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ. Этот показатель является вторым элементом формулы Д2 из п. 5 ст. 275 НК РФ.
• В ячейке 090 указывают разницу между общей суммой распределяемых дивидендов и показателем в поле 081 (Д1 – Д2) : 090 = 010 + 070 – 081 или 090 = 001 – 081 (приведены номера строк). В случае, когда стр. 090 меньше 0, уплачивать налог не нужно, однако рассчитывать на его возврат также не приходится. В такой ситуации в стр. 091–120 достаточно будет проставить прочерк.

Обратите внимание на особенности оформления строк для неэмитентов: компании, не являющиеся источником выпуска ценных бумаг, не вносят информацию в стр. 080–081, им нужно проставить в них прочерк, а для стр. 090 использовать информацию, полученную от отечественных компаний, которые осуществляют выплату в их пользу.

• Суммы, участвующие в формировании налоговой базы, отражаются в строках 091 и 092, при этом в первое поле должны попасть поступления дивидендов, подпадающие под ставки 9% или 13%.
• В поле 100 включается рассчитанный налог.
• В ячейке 110 указывается размер налога с дивидендов за предыдущие периоды, выплаченных российскими фирмами в разрезе каждого решения о выплате дивидендов.
• В поле 120 отражается исчисленный бюджетный платеж за последний отчетный период с дивидендов отечественных фирм по каждому случаю вынесения постановления об их распределении.

Если имел место факт выплаты дохода от участия частями, то перечисление налога необходимо показывать в поле 040 подраздела 1.3 раздела 1 декларации. При этом срок выплаты отражается в соответствии с положениями п. 4 ст. 287 НК РФ (выплата производится на следующий день после перечисления).

Раздел В

На следующем этапе оформления Листа 03 необходимо представить информацию о выплаченных другим компаниям дивидендах. Для расшифровки дивидендов, выплаченных частным лицам, необходимо оформлять Приложение № 2 к декларации.

Раздел В заполняется последовательно по каждому субъекту, которому были выплачены дивиденды. Оформление данных раздела происходит в следующем порядке:

• В строке «Признак принадлежности» проставляется буква «А», поясняющая, к какой части Листа 3 отчета относится расшифровка.
• В качестве данных по показателю «Тип» проставляется «00», если отчет сдается первично. Если вносятся корректировки, то в соответствии с номером отчета ставится «01», «02» или «03».
• Далее идентифицируется компания-получатель, указываются размер дивидендов, налог с них.

Когда перечисление дивидендов производится организации - налоговому агенту и не сопровождается начислением и уплатой налога, в раздел В вносятся данные такой фирмы (с указанием, что она является налоговым агентом) и сумма отправленных ей дивидендов, при этом в ячейке 070 ставится прочерк.

Лист 04

Для определения суммы налога по «нестандартным» ставкам, то есть не равным 20%, применяется Лист 04. Как правило, это касается поступлений от вложений на фондовом рынке или от доли в капитале других фирм. По каждому типу поступлений оформляется собственный Лист 04:

1. По доходам от ценных бумаг, выпущенных РФ или ее территориальными образованиями, а также участниками союзного государства, по ставке 15%.
2. По процентному доходу от акций и облигаций в соответствии с подп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ по ставке 9%.
3. В случае применения к определенным видам поступлений от госбумаг ставки 0%.
4. По выплатам от доли в собственности зарубежных фирм, которые подпадают под ставку 9%.
5. По выплатам от доли в собственности зарубежных фирм, которые подпадают под ставку 0%.
6. По выплатам от доли в собственности отечественных компаний, которые подпадают под ставку 9%.
7. По доходам от сделок на фондовом рынке, налогообложение которых регулируется согласно ст. 284.2 НК РФ и подпадает под ставку 0%.

Цифру, соответствующую порядковому номеру приведенного списка, необходимо отразить в строке «Вид дохода» при заполнении.

Каждый тип поступлений попадает в определенное поле:

• Налогооблагаемая база - в стр. 010.
• Доход, уменьшающий базу, который возможен при появлении купонных выплат объектам операций РЕПО при закрытии короткой позиции на основании п. 9 ст. 282 НК РФ, - в поле 020.
• Размер ставки - 9%, 15% или 0% - в стр. 030.
• Причитающийся к уплате налог, определяемый по формуле (стр. 010 – стр. 020) × стр. 030 / 100, - в стр. 040.
• Сумма налога с «заграничных» дивидендов, уплаченная за границей и засчитанная в уплату налога в российский бюджет в соответствии со ст. 275, 311 НК РФ в прошлые отчетные периоды, - в стр. 050 (стр. 050 текущей декларации = стр. 050 + стр. 060 декларации за предыдущий отчетный период), в текущем отчетном периоде - в стр. 060. Отметим, что строки 050 и 060 оформляются, если в Листе 04 проставлено для доходов значение «4».
• Сумма налога, исчисленная в предшествующем отчетном периоде, - в поле 070. Значение этого показателя равно сумме полей 070 и 080 прошлой декларации.
• Размер налога, подлежащего уплате по результатам последнего отчетного периода, выводят в стр. 080 по формуле стр. 040 – стр. 050 – стр. 060 – стр. 070.

Полученный в итоге налог, приходящийся на отчетный период, в зависимости от сроков его уплаты включается в стр. 040 подраздела 1.3 раздела 1. Срок уплаты устанавливается в зависимости от момента получения или выплаты дохода от участия в капитале.

Лист 05

Расчет налога с доходов по сделкам с бумагами на фондовом рынке, а также со срочными финансовыми инструментами, имеющими особый механизм учета, производят на Листе 05. В нынешнем бланке декларации данному листу отводятся два варианта оформления. Оба варианта предусмотрены гл. XIII-I и XIII-II Порядка заполнения. Рассмотрим их.

Вариант заполнения Листа 05 для годовой декларации за 2014 год

Здесь находят свое отражение следующие виды сделок:

1. С ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке.
2. С ценными бумагами, не обращающимися на указанном в п. 1 рынке (ОРЦБ).
3. Со срочными финансовыми инструментами, не участвующими в ОРЦБ.
4. С не участвующими в сделках на ОРЦБ срочными финансовыми инструментами, выпущенными до 07.2009 и имеющими срок окончания действия с 01.01.2010.
5. С государственными ценными бумагами, полученными первоначальными владельцами государственных ценных бумаг по договорам новации.

Коды, полностью соответствующие порядковым номерам приведенного выше списка, должны быть вписаны в строке «Вид операции». В зависимости от кода оговариваемый вариант заполнения Листа 05 будет следующим:

1. В строке 010:
   • значения 1, 2, 4 - поступления от реализации, иного списания, в том числе погашения ценных бумаг;
   • обозначения 3, 5 - доходы от внереализационных операций с инструментами срочных сделок.
2. В строке 020:
   • 1 - величина отклонения продажной стоимости ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, вне оргрынка ниже минимальной цены сделок на оргрынке на момент оформления сделок или же отклонения от расчетной стоимости инвестиционного пая;
   • 2 - отклонение стоимости продажи ценных бумаг от расчетной стоимости (это поле необходимо оформлять только в случае, если фактическая цена ниже расчетной стоимости более чем на 20% или отличается от цены инвестиционного пая);
   • 3 и 5 - разница между выручкой от реализации инструментов срочных сделок и их расчетной ценой в случае, если выручка оказалась более чем на 20% ниже расчетной стоимости;
   • 4 - сумма отклонения продажной стоимости (по аналогии с кодом 1 по обращающимся бумагам и кодом 2 - по необращающимся).
3. В строке 030:
   • коды 1, 2, 4 - затраты, связанные с покупкой или продажей ценных бумаг;
   • 3, 5 - расходы, являющиеся внереализационными и понесенные при сделках с финансовыми инструментами срочных сделок.
4. Для строки 031:
   • 1 - сумма отклонения затрат на покупку ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, вне такого рынка выше наивысшей цены сделок на оргрынке на момент оформления сделки, либо отклонения от расчетной стоимости инвестпая;
   • 2 - величина отклонения фактических затрат по сделкам с бумагами, не задействованными на организованном рынке, от расчетной суммы затрат, в случае если подобные отклонения составляют свыше 20% в большую сторону, либо от затрат по инвестиционному паю;
   • 3,5 - сумма отклонения фактической цены финансовых инструментов срочных сделок от его расчетной стоимости, если первый показатель больше чем на 20% превышает второй.
5. По стр. 040 выводится сумма прибыли (убытка) по алгоритму: стр. 010 + стр. 020 – стр. 030 + стр. 031.
6. • для кодов операций 1, 2, 3 и 5 это положительная курсовая разница, появляющаяся со дня поступления валютных средств на счет до даты принятия облигаций государственного займа III, IV, V серии к бухгалтерскому учету пропорционально удельному весу проданных бумаг;
   • при определении результатов по сделкам, подпадающим под код 4, - часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с момента зачисления инвалюты на счет до даты принятия ОВГВЗ III серии к учету, в доле, приходящейся на проданные государственные ценные бумаги (для первоначальных владельцев), или сумма положительного сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ III серии, приходящихся на проданные госбумаги (для первоначальных владельцев).
7. Данные по следующим строкам, за исключением 091, заполняются по общему для всех видов операций алгоритму:
   • в ячейке 060 указывается база обложения без уменьшения на сумму убытков более ранних периодов, она определяется по формуле стр. 040 – стр. 050;
   • в стр. 070 приводится отрицательный финансовый результат, выявленный ранее на основе стр. 090 Листа 5 в предыдущей декларации;
   • убыток, используемый при корректировке базы отчетного периода, вносится в стр. 080;
   • в стр. 090 показывается остаток убытка, который переходит на следующий налоговый период и вычисляется как разность стр. 070 и 080 (либо как сумма стр. 070 и 040 в ситуации, когда стр. 040 имеет отрицательное значение);
   • для отражения финального размера налоговой базы по операции используется ячейка 100, сумма в которой определяется по формуле яч. 060 – яч. 080 (если полученный результат больше 0, он попадает в поле 100 Листа 02).
8. Исключительно для операций, подпадающих под код 3, вносятся данные в поле 091. Оно используется для фиксации суммы отрицательного финансового результата по финансовым инструментам срочных сделок, которые не были погашены до 01.01.10.

Вариант заполнения Листа 05 для 2015 года

Если поступления были получены по операциям со срочными финансовыми инструментами позднее 01.01.2015, применяется второй вариант бланка Листа 05. На этом листе осуществляется исчисление налога по следующим операциям:

1. Связанным с обращением ценных бумаг и срочных финансовых инструментов на оргрынке и вне его.
2. С ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на ОРЦБ, полученными первоначальными пользователями государственных ценных бумаг в результате новации.
3. С финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на оргрынке, заключенными после07.2009, дата окончания которых наступает с 01.01.2010.

1. В строке 010:
   • коды 1, 2, 3 - поступления от реализации, иного списания, в том числе погашений, и внереализационные доходы от финансовых инструментов срочных сделок.
2. В строке 011:
   • коды 1, 2 - поступления от продажи бумаг, не обращающихся на организованном фондовом рынке, в том числе от частичного или полного погашения их стоимости;
   • код 3 - данные не вносятся.
3. В строке 012:
   • коды 1, 2 - сумма отклонения стоимости продажи ценных бумаг от расчетной стоимости (это поле необходимо оформлять только в случае, если фактическая цена ниже расчетной стоимости более чем на 20%, или при отклонении от цены инвестиционного пая).
4. В поле 013 должна быть внесена следующая информация:
   • 1 - поступления по срочным финансовым инструментам, не участвующим в обращении на организованном фондовом рынке;
   • 2 - поле остается незаполненным;
   • 3 - поступления от внереализационных операций по срочным финансовым инструментам (п. 19 ст. 250 НК РФ), не участвующим в обороте на оргрынке.
5. Для ячейки 14 предусмотрены следующие варианты отражения информации:
   • 1 - разница между фактической суммой реализации срочных финансовых инструментов и их расчетной оценкой, увеличенной на 20%;
   • 2 - информация в поле не вносится;
   • 3 - разница между фактической суммой реализации срочных финансовых инструментов и их расчетной оценкой, если размер отклонения в сторону снижения превышает 20%.
6. В поле 020 включаются следующие данные:
   • 1 - сводный объем затрат, понесенных в связи с покупкой или продажей ценных бумаг и инвестиционных паев, не участвующих в открытом обращении на фондовом рынке, включая внереализационные расходы по операциям с инструментами срочных сделок;
   • 2 - затраты, связанные с продажей или иным выбытием государственных ценных бумаг, первоначально приобретенных собственником в результате новаций, рассчитанные исходя из стоимости покупки и иных расходов, связанных с приобретением и продажей;
   • 3 - затраты, связанные с выбытием финансовых инструментов срочных сделок, не используемых в обращении на открытом фондовом рынке согласно подп. 18 п. 1 ст. 265 НК РФ.
7. В поле 021 заносится следующий набор данных:
   • 1, 2 - сводный объем затрат, понесенных в связи с покупкой или продажей ценных бумаг, не участвующих в открытом обращении на фондовом рынке, и инвестпаев;
   • для кода 3 данные не вносятся.
8. В ячейку 022 вносятся следующие данные:
   • 1, 2 - разница между оценкой бумаг, не участвующих в обращении открытого фондового рынка, при покупке и расчетной стоимостью, если фактическая стоимость больше расчетной на 20% и более, либо в случае несовпадения с ней стоимости пая.
   • для кода3 данные не вносятся.
9. Для строки 023 используется следующая информация:
   • код 1 - затраты по сделкам с необращающимися ФИСС;
   • код 2 - поле не оформляется;
   • код 3 - затраты внереализационного характера по операциям с необращающимися ФИСС, значение должно быть идентично показателю из поля 020.
10. В поле 024 должны попасть следующие цифры:
    • 1 - отклонение фактической стоимости не размещаемых на организованном рынке финансовых инструментов срочных сделок от ее расчетного значения в случае наличия разницы более чем в 20%;
    • 2 - поле не заполняется;
    • 3 - отклонение фактической стоимости не размещаемых на организованном рынке финансовых инструментов срочных сделок при покупке от ее расчетного значения, в случае наличия превышения более чем в 20%.
11. По стр. 040 выводится сумма прибыли по алгоритму: стр. 010 – стр. 020.
12. В поле 050 вносится сумма корректировки прибыли или убытка (в зависимости от того, какой результат получен):
    • для кодов 1, 3 - положительная курсовая разница, появляющаяся со дня поступления валютных средств на счет до даты принятия облигаций государственного займа III, IV, V серии к бухгалтерскому учету, пропорционально удельному весу проданных бумаг;
    • для кода 2 (при получении прибыли) - положительное отклонение в оценке валютного актива со дня его зачисления на счет организации до момента принятия к учету государственных бумаг III серии, приходящихся на объем реализации.
13. Данные по следующим строкам заполняются по общему для всех видов операций алгоритму:
    • по полю 060 делается расчет базы обложения налогом по формуле стр. 040 – стр. 050, если значение меньше 0, то в поле ставится 0;
    • по полю 080 отражается объем полученного убытка, который уменьшает базу в текущем налоговом периоде (данное значение должно быть продублировано в стр. 150 Приложения 4 к Листу 02 с применением кода 5);
    • завершающий этап вычислений осуществляется в поле 100, куда вносится итоговая база для расчета налога по алгоритму стр. 060 – стр. 080, при получении положительного значения оно копируется в стр. 100 Листа 02.

Лист 07

Для отражения всех направлений использования активов, полученных в рамках целевого финансирования, служит Лист 07. Если подобные факты отсутствуют в хозяйственной жизни компании, он не заполняется.

На первом этапе оформления Листа 07 отражается размер остатка от предыдущих поступлений, если они не были освоены в полном объеме:

• в случае, когда еще не завершен период, отведенный для того, чтобы их истратить;
• для поступлений, имеющих бессрочный период использования.

В поле 2 указывается день, когда были получены активы, а в поле 3 - объем предоставленных и не использованных ресурсов, которые в предыдущей декларации должны были быть вписаны в поле 6.

После этого приходит очередь для оформления операций по целевому финансированию текущего отчетного периода:

• В поле 1 вносится кодовое обозначение вида поступивших средств согласно Приложению 3 к порядку заполнения декларации.
• В поля 2 и 5 вносятся размеры полученных средств с заранее определенными сроками для их хозяйственного освоения.
• Средства, потраченные не в соответствии с установленными целями или за пределами отведенного для их применения периода, вписываются в поле 7. Они подлежат добавлению к сумме внереализационных доходов организации на основании п. 14 ст. 250, п. 4 ст. 271 НК РФ.

Состав Приложения 1

В качестве данных, указываемых в данной части декларации, используются:

• доходы, не включаемые в базу при начислении налога на прибыль, по кодам 510–600 из Приложения 4 к Порядку заполнения декларации;
• затраты, учитываемые лишь определенными категориями плательщиков налога, по кодам 650–950 из того же Приложения 4.

Приведенные доходы и расходы не являются типичными для большинства компаний.

Состав Приложения 2

Применение данного приложения актуально только для компаний, выступающих в качестве налоговых агентов по следующим операциям, поименованным в ст. 226.1 НК РФ:

• покупка, продажа ценных бумаг;
• сделки со срочными финансовыми инструментами;
• операции РЕПО;
• при предоставлении средств в долг ценными бумагами;
• при выдаче дивидендов ценными бумагами.

Также следует помнить, что оно оформляется только по истечении года, так как именно этот временной промежуток является налоговым периодом для НДФЛ.

При этом для каждого физлица, получившего доходы из списка выше, составляется отдельная справка (возможно составление нескольких справок), которая заполняется в следующем порядке:

1. Порядковый номер.
2. День оформления.
3. Тип документа («00» - первичный, «01», «02» и т. д. - корректировочный).
4. Информация для идентификации лица получателя дохода.

Затем отражается информация об итоговой сумме полученных доходов и подоходном налоге, удержанном с данных выплат:

• процент НДФЛ - поле 010;
• размер выплаченных доходов (льготы здесь не показываются) - поле 020;
• общий размер учитываемых льгот, снижающих размер облагаемой базы - поле 021;
• итоговая база с учетом вычетов - поле 022;
• размер исчисленного, удержанного, перечисленного, невозможного к удержанию налога либо размер налога, причитающийся к возмещению, приводится в полях 030–034;
• расшифровка видов примененных к частному лицу льгот приводится в полях 040–043, коды для их обозначения нужно взять из Приложений 5 и 6 к Порядку заполнения декларации.

В случае применения стандартных вычетов необходимо будет оформить раздел с аналогичным названием в приложении. При этом для расшифровки наименования использованной льготы применяют специальные коды из приложения к Порядку заполнения декларации. Их вносят в строку 051, а суммы записывают в поле 052.

Отметим, что к выплатам в форме дивидендов стандартные льготы не применяются.

Заключение

Декларация по налогу на прибыль имеет солидный объем, но большинство компаний не задействует все ее листы. Для того чтобы разобраться в тонкостях ее оформления, нужно досконально изучить порядок заполнения указанной формы отчетности.

.

• по строке 011 – выручку от реализации товаров, работ и услуг собственного производства;

• по строке 012 – выручку от реализации покупных товаров;

• по строке 013 приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль – выручку от реализации имущественных прав. В эту сумму не включайте доходы от реализации прав требований долга, которые отражены в приложении 3 к листу 02;

• по строке 014 – выручку от реализации прочего имущества (кроме ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества);

• по строке 010 в декларации по налогу на прибыль – общую сумму доходов от реализации.

Строки 020–022 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг. Если организация таковой не является, по этим строкам поставьте прочерки.

Строки 023–024 заполняют остальные организации (не профессиональные участники рынка ценных бумаг), которые получали доход от реализации, выбытия и погашения ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке. В строке 024 отдельно отразите сумму отклонения от минимальной расчетной цены, если сделка была совершена вне организованного рынка ценных бумаг.

Строку 027 «Выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса» заполняйте только в случае продажи предприятия как имущественного комплекса. В остальных случаях поставьте по строке прочерки.

В строку 030 перенесите показатели из строки 340 приложения 3 к листу 02.

Показатель для строки 040 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль «Итого доходов от реализации» рассчитайте как сумму всех доходов от реализации:

стр. 040

=

стр. 010

+

стр. 020

+

стр. 023

+

стр. 027

+

Стр. 030

Строки 100–107

Строки 101–107 предназначены для отражения внереализационных доходов. Подробнее см. Какие доходы облагаются налогом на прибыль .

Укажите по данным налогового учета:

• по строке 101 – доход прошлых лет, выявленный в текущем отчетном периоде;

• по строке 102 – стоимость материалов и другого имущества, полученного при демонтаже, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств;

• по строке 103 приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль – стоимость безвозмездно полученного имущества, работ, услуг, имущественных прав;

• по строке 104 – стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленных при инвентаризации;

• по строке 105 – восстановленную амортизационную премию ;

• по строке 106 – доходы профессионального участника рынка ценных бумаг по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;

• по строке 107 – доначисление прибыли при применении методов определения рыночной цены .

По строке 100 укажите общую сумму внереализационных доходов. У организации могли быть внереализационные доходы, не указанные по строкам 101–107. В этом случае показатель по строке 100 будет больше суммы показателей строк 101–107. Иначе он будет равен сумме строк 101–107.

Ситуация: как в декларации по налогу на прибыль отразить увеличение (корректировку) налоговой базы в связи с применением в сделке между взаимозависимыми лицами цен, не соответствующих рыночному уровню ?

Сумму корректировки налоговой базы по налогу на прибыль отразите по строке 107 приложения 1 к листу 02 налоговой декларации.

Если в сделке с взаимозависимым лицом – покупателем применяются цены, величина которых меньше рыночного уровня, это может повлечь за собой занижение налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). В такой ситуации организация вправе самостоятельно скорректировать (увеличить) налоговую базу и сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет (п. 4, 6 ст. 105.3 НК РФ).

В налоговой декларации сумму корректировки (увеличения налоговой базы) отразите по строке 107 приложения 1 к листу 02 (п. 6.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600). Эту строку следует использовать независимо от того, каким методом организация определяет уровень рыночной цены по сделке. Также эту строку используйте при определении рыночной цены с помощью независимой оценки (п. 9 ст. 105.7 НК РФ). Об этом сказано в пункте 1 письма ФНС России от 11 марта 2015 г. № ЕД-4-13/3833.

Вместе с декларацией, в которой отражено увеличение налоговой базы, в налоговую инспекцию рекомендуется представить пояснительную записку о произведенной корректировке. В пояснительной записке укажите сведения о контролируемой сделке, в отношении которой произведена корректировка, в том числе:

• номер и дату договора;

• стоимость сделки, указанную в договоре;

• сумму произведенной корректировки;

• сведения об участниках сделки (ИНН, наименование организации или предпринимателя);

• иную значимую информацию.

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 21 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7582.

Приложение 2 к листу 02

В приложении 2 к листу 02 отражаются расходы, связанные с производством и реализацией , внереализационные расходы и убытки.

Строки 010–030 Прямые расходы

По строкам 010–030 отражаются прямые расходы. Подробнее о распределении расходов на прямые и косвенные см. .

Если организация использует кассовый метод , по строкам 010–030 поставьте прочерки и начните заполнение со строки 040.

Если организация использует метод начисления , заполните по данным налогового учета строку 010 «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам».

Строки 020–030 заполните, если организация занимается оптовой и розничной перепродажей товаров. Укажите по данным налогового учета:

• по строке 020 – общую сумму расходов, относящихся к реализованным товарам;

• по строке 030 – стоимость реализованных покупных товаров.

Строки 040–041 Косвенные расходы

По строкам 040–041 отражаются косвенные расходы. Подробнее о распределении расходов на прямые и косвенные см. Как вести налоговый учет прямых и косвенных расходов .

По строке 040 укажите общую сумму косвенных расходов по данным налогового учета.

По строке 041 укажите начисленные налоги и сборы. В эту сумму не включайте страховые взносы, штрафы, пени и другие санкции.

Ситуация: какие налоги нужно указывать по строке 041 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль?

Укажите по этой строке суммы всех налогов, которые учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

Строка 041 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль входит в расшифровку косвенных расходов, понесенных организацией в отчетном (налоговом) периоде. По этой строке отражаются суммы налогов и сборов, начисленных в соответствии с налоговым законодательством, кроме налогов, указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ.

При заполнении декларации по строке 041 укажите суммы начисленных (при кассовом методе – уплаченных):

• налога на имущество;

• НДПИ;

• транспортного налога;

• земельного налога;

• госпошлины;

• сборов за пользование объектами животного мира;

• водного налога.

Кроме того, по этой строке следует указать суммы входного НДС, ранее принятые к вычету и восстановленные по активам:

• которые стали использоваться в деятельности, не облагаемой НДС (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ);

• которые были оплачены за счет бюджетных субсидий (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Вопрос о включении в состав расходов (и отражении по строке 041) входного НДС по неоплаченным активам, кредиторская задолженность по которым списывается и включается в доходы, является спорным .

Не указывайте по строке 041:

• суммы НДС и акцизов, предъявленных организацией покупателям;

• суммы налога на прибыль, начисленного (уплаченного) организацией;

• страховые взносы во внебюджетные фонды;

• пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет (во внебюджетные фонды), связанные с уплатой налогов, сборов, страховых взносов;

• суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.

Такие правила следуют из положений пункта 7.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600, и подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, не включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль (а следовательно, не указываются по строке 041) суммы:

• ЕНВД, начисленного при совмещении деятельности на ОСНО и ЕНВД;

• налога на игорный бизнес.

Об этом сказано в пункте 9 статьи 274 Налогового кодекса РФ.

Строки 042–043 Амортизационная премия

Строки 042–043 заполните, только если учетной политикой предусмотрена амортизационная премия . Укажите по данным налогового учета:

• по строке 042 – расходы на капитальные вложения по нормативу 10 процентов от первоначальной стоимости основных средств;

• по строке 043 – расходы на капитальные вложения по нормативу 30 процентов от первоначальной стоимости основных средств.

Строки 045–046 Труд инвалидов

Строку 045 заполните, только если организация использует труд инвалидов. Укажите здесь расходы на их социальную защиту.

Строку 046 заполняют только общественные организации инвалидов и организации, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.

Строки 047–051 Земельные участки

По строке 047 укажите расходы, уменьшающие налоговую базу текущего отчетного или налогового периода:

• на приобретение в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года прав на земельные участки, бывшие в государственной или муниципальной собственности (п. 1 ст. 264.1 НК РФ, п. 5 ст. 5 Закона от 30 декабря 2006 г. № 268-ФЗ);

• на приобретение права заключения договора аренды земельных участков – при условии заключения договора аренды (п. 2 ст. 264.1 НК РФ).

Расходы, указанные по строке 047, могут учитываться по-разному (см. ). По строкам 048–051 детализируйте сумму из строки 047 в зависимости от установленного способа учета. Отдельно укажите расходы, учитываемые:

• равномерно в течение срока, который организация определяет самостоятельно, – по строке 048;

• ежегодно в размере до 30 процентов от базы по налогу на прибыль за предыдущий год – по строке 049;

• равномерно в течение периода рассрочки, предусмотренного договором, – по строке 050;
• в течение срока аренды земельного участка по договорам, не подлежащим госрегистрации, – по строке 051.

Строки 052–055 НИОКР

По строке 052 укажите общую сумму расходов на НИОКР . Расшифруйте эту сумму, отдельно указав расходы на НИОКР:

• без положительного результата – по строке 053;

• по перечню, установленному Правительством РФ, – по строке 054;

• по перечню, установленному Правительством РФ, – не давшие положительного результата – по строке 055.

Строки 059–061

По строке 059 укажите стоимость приобретения или создания реализованных имущественных прав. Подробнее об этом см. Как учитывать доходы и расходы от реализации имущественных прав .

По строке 060 укажите расходы, связанные с реализацией, а также цену приобретения или создания имущества, доходы от реализации которого отражены по строке 014.

Если предприятие было реализовано как имущественный комплекс, по строке 061 укажите стоимость его чистых активов. Подробнее см. Как определить стоимость чистых активов организации .

Строки 070–073 Ценные бумаги

Если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг, по строке 070 укажите расходы, связанные с приобретением, реализацией, выбытием, погашением ценных бумаг. Другие организации ставят в этой строке прочерки.

Строку 071 заполняйте в том случае, если организация приобретала ценные бумаги и цена приобретения превышала максимальную или расчетную цену. В этом случае укажите здесь сумму этого отклонения. Подробнее см. Как учесть при налогообложении приобретение акций (долей) других организаций .

Строки 072–073 заполняют любые организации – не профессиональные участники рынка ценных бумаг. В строке 072 нужно указать расходы, связанные с приобретением, реализацией, выбытием, погашением ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке. В строке 073 – сумму отклонения от максимальной или расчетной цены.

В декларации за 2014 года строки 072 и 073 не заполняйте.

Строка 080

В строку 080 перенесите сумму расходов из строки 350 приложения 3 к листу 02.

Строки 090–110 Убытки

По строке 090 отразите часть убытка по объектам обслуживающих производств и хозяйств, полученного в предыдущих годах. Укажите только ту часть убытка, которая уменьшает базу в текущем отчетном (налоговом) периоде. Подробнее см. Как вести налоговый учет доходов и расходов обслуживающих производств и хозяйств .

В строку 100 перенесите сумму убытка от реализации имущества из строки 060 приложения 3 к листу 02, учитываемую в данном отчетном или налоговом периоде.

По строке 110 укажите часть убытка от реализации права на земельный участок. Подробнее см. Как по налогу на прибыль учитывать расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам .

Строка 120

Если организация приобрела предприятие как имущественный комплекс, по строке 120 отразите часть стоимости деловой репутации, относящуюся к расходам текущего периода. Подробнее см. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете деловую репутацию (гудвилл) .

Строка 130 Итого признанных расходов

По строке 130 рассчитайте сумму всех признанных расходов по формуле:

стр. 130

стр. 010

стр. 020

стр. 040

стр. c 059 по 070

стр. 072

стр. с 080 по 120

Строки 131–135 Сумма амортизации

По строкам 131–132 укажите амортизацию, начисленную линейным методом :

• по строке 131 – общую сумму амортизации;

• по строке 132 – .

По строкам 133–134 отразите амортизацию, начисленную нелинейным методом :

• по строке 133 – общую сумму амортизации;

• по строке 134 – амортизацию по нематериальным активам .

По строке 135 поставьте:

• 1 – если в учетной политике установлен линейный метод начисления амортизации;

• 2 – если в учетной политике установлен нелинейный метод.

Ситуация: какой код указать по строке 135 приложения 2 к листу 02, если участники консолидированной группы налогоплательщиков применяют разные методы начисления амортизации?

Укажите тот код, который соответствует методу начисления амортизации, применяемому большинством участников консолидированной группы налогоплательщиков.

По строке 135 приложения 2 к листу 02 декларации нужно указать, какой метод начисления амортизации (линейный или нелинейный) применяет организация согласно принятой ею учетной политике для целей налогообложения .

Если участники консолидированной группы налогоплательщиков применяют разные методы начисления амортизации, то ответственный участник по строке 135 приложения 2 к листу 02 указывает:

• код 1 – если наибольшее число участников начисляют амортизацию линейным методом;

• код 2 – если большинство участников применяют нелинейный метод начисления амортизации.

Если число участников, применяющих первый или второй метод, одинаково, нужно сравнить общую сумму амортизации, начисленную участниками группы линейным методом, с общей суммой амортизации, начисленной ими нелинейным методом. В зависимости от того, какая сумма больше, и проставляется соответствующий код метода начисления амортизации.

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 25 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/7007.

Строки 200–206 Внереализационные расходы

По строкам 200–206 отразите внереализационные расходы. Подробнее см. .

По строке 201 укажите проценты, которые начислены по полученным заемным средствам (в пределах ограничений, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ).

По строке 202 отразите расходы по созданию резерва на социальную защиту инвалидов. Подробнее см. Как в налоговом учете создать и использовать резерв предстоящих расходов на социальную защиту инвалидов .

По строке 204 укажите расходы:

• на ликвидацию основных средств и списание НМА (включая суммы недоначисленной амортизации);

• на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен;

• на охрану недр и другие аналогичные работы.

По строке 205 отразите расходы в виде штрафов, пеней и других санкций за нарушение договорных обязательств в отношениях с контрагентами , а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

По строке 206 поставьте прочерки, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг. Иначе отразите убыток, полученный по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

По строке 200 отразите общую сумму внереализационных расходов. Если организация несла только внереализационные расходы, перечисленные по строкам 201–206, показатель по строке 200 будет равен сумме этих строк. Если у организации были и другие внереализационные расходы (например, внереализационные расходы по договорам доверительного управления имуществом), показатель по строке 200 будет больше общей суммы расходов по строкам 201–206.

Строки 300–302 Убытки

По строкам 300–302 отражаются убытки, приравниваемые к внереализационным расходам. Подробнее см. Какие внереализационные расходы учитывать при расчете налога на прибыль .

По строке 300 отразите общую сумму таких убытков.

По строке 301 укажите убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.

По строке 302 укажите суммы безнадежных долгов. Если организация создает резерв по сомнительным долгам , укажите здесь суммы безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва.

Строки 400–403 Корректировка налоговой базы

Строки 400–403 нужно заполнять, если в прошлых годах организация переплатила налог на прибыль и делает перерасчет налоговой базы на основании пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ. В строках отражайте величину завышения налоговой базы в прошлых периодах – на эту сумму уменьшится база отчетного периода.

Это следует из пункта 7.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Приложение 4 к листу 02

Приложение включайте в состав декларации только за I квартал и за налоговый период в целом (п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600).

По строке 010 укажите остаток неперенесенного убытка на начало года. Если неперенесенного убытка на начало года нет, приложение 4 к листу 02 в декларации за I квартал можно не заполнять. Если убыток возник в текущем периоде, его нужно отразить в приложении 4 к листу 02 в декларации за год.

По строкам 040–130 отразите убытки по годам их образования. В декларации по консолидированной группе налогоплательщиков по этим строкам не отражайте убытки участников группы, исчисленные в периодах до их вхождения в состав этой группы (ст. 278.1 НК РФ).

Строки 135 и 136 предназначены для отражения убытков от завершенных сделок по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке.

По строке 140 укажите налоговую базу, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих лет, уменьшающей базу текущего налогового периода. Значение, указанное по строке 140, должно быть равно показателю строки 100 листа 02. Если текущий налоговый период организация закончила с убытком, значение, указанное по строке 140, увеличивает показатель строки 160 и переносится в приложение 4 к листу 02 декларации за I квартал следующего года.

По строке 150 отразите убыток, на который компания уменьшает налоговую базу текущего года. Показатель по строке 150 переносится в строку 110 листа 02.

По строке 151 укажите убыток по операциям с обращающимися ценными бумагами. Сумма по строке 151 не должна превышать 20 процентов суммы убытка по строке 135.

Строку 160 заполните только в годовой декларации. Отразите здесь остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода.

Строку 161 тоже заполняйте только в годовой декларации. Показатель для этой строки определите как разницу между строками 136 и 151.

Приложение 5 к листу 02

Указывать сведения в приложении 5 к листу 02 должны лишь организации с обособленными подразделениями. Об особенностях заполнения декларации в этом случае см. Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль, если у организации есть обособленные подразделения .

Заполнение декларации по налогу на прибыль: 2 метода расчета прибыли и расходов + 7 правил заполнения отчетной документации + 5 составляющих декларации, обязательных к заполнению.

Цель работы любой коммерческой организации – прибыль. Если ее суммы впечатляют, значит, компания успешная и ее владелец точно не будет бедствовать.

Но рассчитывать на 100% полученных доходов никому из собственников не приходится. Часть денег уходит на поточные расходы (зарплата, аренда, коммунальные услуги, закупки и т.д.), часть – государству.

Заполнение декларации по налогу на прибыль – привычный вид деятельности для любого индивидуального предпринимателя и бухгалтеров частных компаний.

В 2016 году были изменены условия оформления отчетности, поэтому сегодня бумаги нужно заполнять уже по новым правилам.

Что нужно знать о налоге на прибыль и грамотном заполнении отчетной документации?

– один из наиболее распространенных сборов, который платят все коммерческие организации, независимо от того, кто является их учредителем: российский гражданин или иностранец.

Преимущественно он рассчитывается на пропорциональных ставках с учетом некоторых обязательных вычетов.

1) Что такое налог на прибыль?

Прибыль любой коммерческой организации (банка, магазина, агентства, производственного предприятия и т.д.) поддается налогообложению.

Владелец или нанятый им бухгалтер самостоятельно подсчитывают доход за отчетный период (месяц, квартал, год), отнимая из него вычеты, что не считаются прибылью.

Несмотря на все существующие вычеты и скидки, процентная ставка налога на доход не может составлять менее 15% от заработанного.

К наиболее распространенным вычетам, которые и влияют в конечном счете на сумму налога, относятся:

• транспортные расходы;
• производственные издержки;
• траты на рекламу (они бывают двух типов: те, что учитываются полностью при заполнении декларации и те, что рассчитываются как 1% от выручки);
• затраты на научные работы, на исследования, которые в конечном результате приводят к усовершенствованию производственного процесса и улучшению деятельности организации;
• деньги, что идут на повышение квалификации персонала, их обучение, перепрофилирование, аттестацию и под.

При расчете вычетов, следует быть особенно внимательным и действовать по установленным правилам.

Например, разработка новой продукции относится к вычетам на научно-исследовательские работы, а вот ее реализация – нет.

Сложности могут возникнуть и при оформлении издержек на обучение персонала. Во-первых, учиться и повышать свою квалификацию могут лишь официально устроенные сотрудники, то есть – налогоплательщики. Во-вторых, получать новые знания они могут лишь в лицензированных государством учреждениях.

Вот почему важно доверить заполнение декларацию специалисту с образованием бухгалтера или финансиста, который сможет разобраться в хитросплетениях НК РФ.

2) Налог на прибыль и заполнение декларации, согласно российскому законодательству.

В каждой развитой стране существует Налоговый кодекс или акт, заменяющий его. Да и налог на прибыль – распространенная практика, которая позволяет наполнять государственный бюджет за счет налогоплательщиков.

РФ – не исключение из этого правила.

До 2002 года налоговые ставки на доходы компании рассчитывались с учетом вот такого Закона РФ:

Сегодня же отечественным предпринимателям нужно ориентироваться на 25 главу НК РФ.

Также за это время произошли изменение в размере налоговой ставки. До 2001 года предпринимателям приходилось отдавать 35% от суммы своего дохода, а банкам – даже больше.

Потом ставка была снижена до 24%, сегодня же эта частица составляет 20%, причем, согласно нововведениям этого года, 3% уходит в федеральный бюджет, остальное – в местный.

Налогоплательщиками, которые должны знать, как заполнять декларацию, считаются все коммерческие организации, что ведут свою деятельность на территории РФ, независимо от гражданства их учредителя.

Есть несколько правил, которых нужно придерживаться при оформлении налоговой отчетности:

1. Внимательно ознакомиться со статьей 251 НК РФ, чтобы узнать какие виды прибыли подлежат налогообложению, а какие – нет.
2. Разобраться, какие расходы влияют на сумму налога, а какие – нет. В этом поможет 270 ст. НК РФ.
3. Тщательно документировать свои расходы, чтобы иметь возможность подтвердить их при необходимости. Путаница в документах – одна из наиболее распространенных причин отказа в принятии декларации.
4. Экономически обосновать каждый из указанных расходов. Например, суметь убедить налогового инспектора, что закупленный в туристическое агентство спортивный инвентарь повлиял на сумму доходов.
5. Указывать лишь реальные расходы, не растрачиваясь на фальсификации. Например, если вы указали транспортную издержку по доставке продукции, то эта поездка действительно должна состояться, причем вы обязаны подтвердить это документально.
6. Не превышать денежный лимит, которым регулируются издержки компании, что подлежат налоговым вычетам. В ст. 264 перечислены производственные траты, влияющие на сумму налогообложения. Если расходный лимит превышен, то эти траты нельзя учитывать при заполнении декларации.
7. Помнить, что отдельных правил расчета для разных издержек не существует. В НК РФ есть только общие рекомендации.

Особенности и сроки заполнения декларации по налогу на прибыль

Согласно п. 1 и п. 2 ст. 285 НК РФ налоговый период составляет 1 год (учитывается календарное время), а вот отчетная пора составляет месяц, квартал, полгода или 9 месяцев, в зависимости от того, что выберет сам налогоплательщик.

Если вы выберете ежеквартальное заполнение документации, то вашим отчетным периодом будет считаться 1-й квартал, полгода и 9 месяцев календарного года.

Прибыль, которая поддается декларированию, рассчитывается как раз в пределах отчетного периода, с учетом установленного налогового времени.

Есть два основных метода расчета налога на прибыль:

Кассовый.

Кассовый метод исчисления расходов и доходов действует только в отношении компаний, чья прибыль составляет не больше 1 млн. рублей.

То есть, если ваша организация не слишком крупная и зарабатывает меньше 1 млн. р., то доходы и влияющие на их налогообложение издержки учитываются в том отчетном периоде, в котором они прошли через кассу компании.

Метод начисления.

Если же доходы выше указанных, то при заполнении отчетной документации используется метод начисления и некоторые доходы и расходы, согласно ст. 272 НК РФ, должны учитываться при расчете еще до того, как состоялись фактически.

Крайним считается 28 число месяца, наступающего за отчетным периодом.

Заполнение декларации по налогу на прибыль: оформляем отчетность правильно!

Есть конкретные правила заполнения налоговой декларации, которых нужно придерживаться, если вы хотите, чтобы ваша отчетность была принята без вопросов со стороны проверяющего органа.

1. Форма и составляющие декларации по налогу на прибыль.

В конце 2016 года ФНС РФ издало Приказ, в котором и была ратифицирована обновленная форма документа, который предстоит заполнять всем организациям, получающим прибыль.

В существующую до этого форму было добавлено 2 листа (08 и 09). Существенные изменения были внесены в лист № 2.

Скачать актуальную форму бланка можно на многих специализированных сайтах, например, вот здесь: https://buhguru.com/dokumenty/forma-blank-deklaracii-pribyl-2017.html

Обязательными к заполнению являются следующие составляющие декларации:

Номер листа	Пояснение
Лист 01	Титульный лист
Подраздел 1.1.	«Для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций» раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента)
Лист 02	Расчет налога
Приложение № 1 к листу 02	«Доходы от реализации и внереализационные доходы»
Приложение № 2 к листу 02	«Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»

Остальные листы включаются в декларацию только в том случае, если вы имеете в наличии данные, которые могут заполнить эти листы.

Декларация по налогу на прибыль.

Как правильно заполнить? Пошаговая инструкция.

2. Грамотное заполнение отчетной документации на прибыль.

Перед оформлением декларации следует внимательно изучить Приказ ФНС России от 19.10.2016, потому что там детально описана последовательность заполнения отчетной документации.

Можно также воспользоваться подсказками, которые вы найдете вот в этой табличке:

Лист (раздел) декларации	Кто и в каких случаях заполняет	За какой период предоставляется
Подраздел 1.2 разд. 1	Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи в течение квартала	За каждый отчетный период (п.п. 1.1, 4.3 Порядка заполнения декларации): - I квартал; - полугодие; - 9 месяцев
Подраздел 1.3 разд. 1 с видом платежа «1»	Организации, которые выплачивали дивиденды другим организациям	За отчетный период, в последнем месяце (квартале) которого были выплачены дивиденды. Например, если дивиденды выплачивались в июне, то подраздел 1.3 Раздела 1 надо заполнять в декларации за полугодие (п.п. 4.4, 4.4.1 Порядка заполнения декларации)
Подраздел 1.3 разд. 1 с видом платежа «4»	Организации, которые получили дивиденды от иностранных организаций	За отчетный период, в последнем месяце (квартале) которого были получены дивиденды (п.п. 4.4, 4.4.4 Порядка заполнения декларации)
Приложение № 3 к Листу 02	1. Организации, продавшие амортизируемое имущество, в т.ч. ОС. 2. Организации – первоначальные кредиторы, уступившие право требования до наступления срока платежа. 3. Организации, продавшие земельные участки, расходы на приобретение которых учитываются по п. 5 ст. 264.1 НК РФ. 4. Организации, использующие объекты ОПХ. 5. Организации – учредители (выгодоприобретатели) доверительного управления имуществом	За каждый отчетный период и за год, в котором совершалась любая из этих операций
Приложение № 4 к Листу 02	Организации, которые переносят убыток, полученный в прошедших годах	За I квартал года, на который перенесен убыток, и этот год в целом (п. 1.1 Порядка заполнения декларации)
Приложение № 5 к Листу 02	Организации, имеющие обособленные подразделения. Исключение составляют случаи, когда налог за все ОП уплачивается по месту нахождения головного подразделения организации (п. 10.1 Порядка заполнения декларации, Письмо ФНС от 26.01.2011 № КЕ-4-3/935@)	За каждый отчетный период и год
Лист 03, состоящий из разд. А и разд. В с признаком принадлежности «А»	Организации, выплачивавшие своим акционерам (участникам) дивиденды, кроме ООО, у которых все участники - физические лица (п.п. 2, 4 ст. 230 НК РФ)	За каждый отчетный период и год, в котором были выплачены дивиденды. При этом по каждому решению о выплате дивидендов надо заполнить отдельный Лист 03 (п. 11.2.1 Порядка заполнения декларации)
Лист 04 с кодом вида доходов «4» или «5»	Организации, получившие дивиденды от иностранных организаций	За каждый отчетный период и год, в котором был получен доход в виде дивидендов или процентов
Лист 05	Организации, получившие доходы от операций с ценными бумагами (в т.ч. векселями) и ФИСС	За каждый отчетный период и год, в котором были получены доходы от таких операций
Лист 07	Организации, получающие средства целевого назначения, перечисленные в Приложении № 3 к Порядку заполнения декларации. Это, например, ТСЖ, ЖК или ЖСК, получающие от собственников помещений в многоквартирных домах деньги на проведение капитального ремонта дома	За каждый отчетный период и год, в котором организация располагала средствами целевого назначения
Приложение № 1 к декларации	Организации, у которых были доходы или расходы, перечисленные в Приложении № 4 к Порядку заполнения декларации. Это, например: - доходы арендодателей в виде стоимости неотделимых улучшений, произведенных арендатором; - расходы на ДМС, обучение работников; - недостачи, если виновные лица не установлены	За каждый отчетный период и год, в котором у организации были такие доходы и расходы
Приложение № 2 к декларации	Организации (кроме ООО), выплачивавшие дивиденды физическим лицам	За год, в котором были выплачены дивиденды

Если заполнение декларации по налогу на прибыль отличалось пренебрежением к существующим правилам или нарушением сроков, то владелец компании или лицо, отвечающее за отчетность, должно заплатить штраф в размере 5% от указанных доходов.